研发费用会计规范经济后果及其应对——基于长丰汽车案的分析.pdfVIP

一 E理／NDS论DFA J讨NT! 研发费用会计规范经济后果及其应对 — — 基于长丰汽车案的分析 北京城市学院公共管理学部 岳 虹 【摘 要】文章通过分析长丰汽车巨额开发支出所牵出的违规操作案例，展开了新准则关于研发费用的处理方法对企业价值影响的思 考，并提出了应对建议 。 【关键词】研发费用； 有条件资本化；违规行为 财政部2006年颁布的企业会计准则的一个重要特点。就 响程度。因此。这两项比率既可 以单独分析 ，也可以结合起来进 是扩大了费用资本化的范围，包括研发费用资本化的范围。研 行分析，并可据此发现一些公司的异常情况。 发费用的会计处理规则的变更意义不仅在于与国际会计准则 2007年6月末，长丰汽车开发支出高达 2．侣亿元。开发支 的趋同，更体现了国家对科技创新类企业和先进制造业企业的 出占当期营业收入 10．30％，仅次于开发支出过千万元的天士力 政策扶持。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进 (600535)；开发支出与净利润的比率高达415．51％。这样，如果 行 了区分。但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风 高达2．18亿元的开发支出都发生在2007年上半年 ，若按旧会 险大，很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划 计制度的费用化规定处理，而非按新会计准则资本化处理，则长 分研究和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分 丰汽车2007年上半年将出现巨额亏损。然而，长丰汽车受益于 界点，从而达到操纵业绩 ，进行盈余管理的 目的。本文将通过 新准则的程度很可能没有这样大。据长丰汽车2007年中报报表 对长丰汽车(600991)的具体案例来分析新准则下研发费用资 附注 “开发支出”中介绍：期“末开发支出余额主要是已经处于开 本化对企业价值的影响。 发阶段的cf2与cs7项 目以及 cfa6400a3／g3_4g94_eobd项 目、cfa2031a／e、cfa647013m／3以及cp2项 目正在进行的无形 一 、 案例简介 资产研究开发的相关支出。”但是，其具体项 目却仅列了期末余 湖南长丰汽车制造股份有限公司是依照 《中华人民共和国 额2229万元，都为本期增加，具体包括cf2项目647万元、cs7 公司法》，经中国人民解放军总后勤部 “[1996]后生字第331 项 目596万元与其他项 目986万元。 号——关于设立湖南长丰汽车制造股份有限公司的批复”、中 除去其列举的具体项 目2229万元。长丰汽车 2007年 6 国人民解放军广州军区后勤部工厂管理局 “f1996]后工管字第 月末开发支出中的另外 1．96亿元的具体 出处不 明。长丰汽车 172号——关于 同意湖南长丰汽车制造股份有限公司设立发 的巨幅利润增长也因此存在 巨大的疑问。 起人的批复”、湖南省经济体制改革委员会 “湘体改字[1996153 号——关于同意设立湖南长丰汽车制造股份有限公司的批复” 二、巨额开发支出来源分析 文件批准，由长丰(集团)有限责任公司作为主发起人，联合日本 (一)具体列支的开发支出 三菱自动车工业株式会社、湖南华联国际贸易有限公司(后更 如表 1所示 ，长丰汽车 2007年上半年实现净利润5238万 名为湖南新华联国际贸易有限公司)等 1O家发起人设立。公司 元 ，较上年同期增长 193．4％，而长丰汽车的开发支出高达2．18 于2004年5月24日经中国证券监督管理委员会证监发行字 亿元，位居全部A股上市公司榜首。按长丰汽车2007年中报报 [2004】59号文批准 ，公开发行人民币普通股