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股东财务监督管理体制研究 一文／吴清源 我国公司财务监督管理体制现状 在现行公司管理体制下，总会计师实质上还是公司主 股东财务即具有资本经营和控制职能的财务，股东财 要负责人的下属，还没有完全独立地位履行股东资本经营 务监督管理体制即具有资本经营和控制职能的公司财务组 和控制责任。 织制度，它包括财务机构设置、管理权限划分及其相应关 2．财务总监制度的现状 系等方面的制度。我国公司的财务监督管理体制主要体现 伴随我国国有企业现代企业制度改革，为加强对公司 为总会计师制度和财务总监制度。 “内部人控制”的控制，各地政府和股东开始总会计师制 1．现行总会计师制度的缺陷 度改革，i994年起深圳和上海等地的国有企业、上市公 1990年国务院发布的《总会计师条例》规定总会计师 司和大型集团公司开始推行财务总监委派制。目前财务总 协助企业主要行政领导人负责财务管理、会计核算和会计 监主要由股东任命、或由股东推荐董事会任命、或董事会 监督等方面的工作；2006年全国人大修正通过的《公司 任命，但也有由总经理任命并兼任副总经理的财务总监。 法》规定财务负责人由公司总经理提名。这两项法规把总 对于后一类情况，财务总监和副总经理都是总经理的下属， 会计师作为公司主要负责人的下属。2006年国资委公布 难言监督有力；即使是前一类情况，也存在很多问题。 《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》(以下简称 很多财务总监在组织内部没有归口管理部门、没有解 暂行办法)，其中第6条规定“国资委依法对企业总会计 决反映问题的会议机制，还有的财务总监薪酬由所在公司 师工作职责履行情况进行监督管理”、第25条规定“总会 发放，工作由股东和所在公司联合考评，考核结果及其执 计师……，有不同意见或者有关建议未被采纳可能造成经济 行情况受所在公司影响较大，经济地位难以独立。有些财 损失或者国有资产流失的情况，应当及时向国资委报告”， 务总监是董事会成员，也是经营班子成员，也有些财务总 该办法提出了公司主要负责人和总会计师双向对股东负责 监只兼任其中一个职务或两者都不是，还有公司既设财务 的管理架构，体现了财务监督管理体制的新变化。 总监，又设总会计师或主管财务的副总，甚至有把财务总 但总会计师若按照现行规定向股东和董事会如实汇报， 监降格为财务经理或不设财务总监的现象。在国有或国有 一旦涉及公司主要负责人个人敏感事件，势必在公司内部 控股公司中，很多财务总监不是党委委员、位列公司领导 引起剧烈矛盾。公司主要负责人作为行政一把手，任何主 末位，不能主导财会人员的任命和考评，不能对经营亏损 要经营管理行为都要经过其批准，所以总会计师汇报公司 和违反财经纪律的管理者给予强力约束，在牵涉到内部利 工作不牵涉到公司主要负责人恐怕很难，况且总会计师的 益方面受到“下属”财务人员和相关业务人员的屏蔽，这 工作任务之一就是进行会计监督，所以认真工作的总会计 种信息不对称导致财务监管脱节。财务总监很多时候只能 师和公司主要负责人发生工作矛盾几乎不可避免。 充当公司主要负责人的经营管理顾问，还没有行政能力代 可见《暂行办法》的主导思想不仅和现行《公司法》 表会计师发表专业意见。 和《总会计师条例》的规定不一致，而且对股东财务思想 可见财务总监虽是股东资本控制代表，但因没有切实 体现不到位，仅表明了股东获取真实会计信息的愿望，而 可行的财务监督管理体制保证、实践中“噪声”太大等原 没有配套的组织保障制度：第一，股东是否直接决定总会 因，多数财务总监还缺少相应职权以致无法完成资本经营 计师的选任和薪酬不明确，总会计师的管理机构