租赁准则“两租合一”的探析.pdfVIP

租赁准则“两租合一”的探析 赵慧芝 (天津财经大学) 【摘要】在2008年爆发的国际金融危机中，现行租赁会计 准则暴露出严重的局限性，庞大的表外融资行为被投资者所诟 租赁会计准则征询意见稿(ExposureDraft，以下简 病。2009年，IASB与FASB联合发布租赁会计准则修订讨论 称ED)，拟将经营租赁与融资租赁“N毛It#--”，其会 稿，拟将经营租赁与融资租赁合二为一，即“两租合一”。2011 计处理将不再区分经营性租赁与融资性租赁，两类租 年1月,IASB与FAsB在联合会议上就租赁准则的征询意见 ’ 赁均要计入资产负债表内。 锨茹篙。警类黧。【关键词】租赁会计 两租合一 会计处理 ． 二邱……… (一)承租方会计处理的变化 一、租赁会计准则改革的背景 ED为承租方会计处理提供了一个全新的’框 《国际会计准则第17号——租赁》依据租赁资产 架——只要承租方取得了租赁资产的使用权，不论租 所有权的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，将 赁资产所有权的风险和报酬是否从出租人转移给承租 租赁分为融资租赁与经营租赁两大基本类型。我国也 人，承租方都需将相关的资产和负债计入资产负债表。 采取了与国际租赁准则相一致的分类方法。在该分类 承租方的会计处理主要有以下特点： 下，融资性租赁的资产需要列入资产负债表，经营性租 L承租方确认由租赁合同获得的使用权资产，同 赁的资产不需列入资产负债表，但要在财务报表附注 时确认一项租金支付义务，并对使用权资产和租金负 中说明。这种分类便于租赁合同双方，将租赁业务按照 债采用分离法分别进行后续计量。 租赁划分标准适用不同的会计处理。在经营租赁下，租 2·使用权资产的初始入账价值为“租赁付款额按 赁双方的会计处理简单，特别对于资产较少的承租方， 承租方的增量借款利率折现后的现值”，并在租赁期 以实现其表外融资的目的。 及经济寿命孰短的期限内或经济寿命内(假如预期承 现行租赁分类也存在某些缺陷。首先，经营租赁将 租方将获得标的资产的所有权)，以摊余成本为基础 租赁资产和负债游离于资产负债表外，承租方获得表 外融资，报衾使用者在分析财务报表时，通常需要通过 对该资产进行后续计量。 3·租金支付义务，应以“租赁付款额按承租方的 参照附注中披露的信息来重新调整确认因租赁资产和 增量借款利率折现后的现值”进行初始计量，使用“按 负债所带来的损益，增加其使用成本。其次，现行租赁 未付租金的支付义务计提利息的摊余成本法”进行