固定资产加速折旧政策对企业所得税地影响分析.doc

固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响分析 1、相关定义 1.1、税收优惠的基本概念 (一)税收优惠的含义和特点 税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标,给予特定的 课税对象、纳税人或一定地区的税收激励和照顾措施,是政府通过税收制度,按 照预定目的,减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。它是政府加强宏观调 控、促进经济社会发展的重要手段。 税收优惠具有规范性、目的性和阶段性的特点。所谓规范性,是指税收优惠 一般以法律法规的形式出现,是税收法律法规的重要组成部分,具有法律效力; 所谓目的性,是指税收优惠是政府为实现一定的经济和社会发展目标所采取的鼓 励性或照顾性措施,具有明确的政策目标;所谓阶段性,是指税收优惠是政府一 定时期内政策目标的反映,不同的时期税收优惠调整的目标和采取的措施不同。 (二)税收优惠的分类和形式 税收优惠按目的的不同,可以分为两类:一类是激励性税收优惠,另一类是 照顾性税收优惠。所谓激励性税收优惠,是指政府制定优惠政策的主要目的是调 动纳税人的积极性,引导纳税人从事某项经济行为,调整产业结构、产品结构、 地区结构等;所谓照顾性税收优惠,是指政府为保护特定的国民经济部门,保持 经济的平衡发展,维护社会稳定,扶持困难企业、困难群众等制定的照顾性优惠 政策。 按照优惠方式的不同,税收优惠可以分为税基优惠、税额优惠、税率优惠和 时间优惠。所谓税基式优惠是指通过缩小计税依据来减少税收,常见的具体方法 有起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等;所谓税率式优惠,是指对于某些特 定情况,按照低于正常水平的税率征税;所谓税额式优惠,是指减少应纳税额的 优惠方式,具体方式有规定税额减征比例,再投资退税,税收饶让等;所谓时间 优惠。是指通过推迟税款的缴纳时间来减轻纳税人税收负担的税收优惠,缓税、 加速折旧、存货计价等均属于时间优惠。 (三)税收优惠的制定原则 税收优惠作为国家宏观调控的重要手段,其制定应遵循法律主义原则、适度 原则、和效率优先、兼顾公平原则。 所谓法律主义原则,是指税收政策的权力,应当那个统一由国家的立法机关 全国人大及其常委会或授权国务院统一行使。应全国统一规划、统筹兼顾,防止 宁 财政部财政科学研究所硕士学位论文 各地各自为政,随意优惠、越权优惠,陷入恶性竞争; 所谓适度原则,一方面税收优惠的规模要适度,优惠规模过大,政府放弃的 税收收入太多,反而影响政府职能的发挥;另一方面税收优惠的范围要适度,选 择优惠的税种,采取的优惠措施以及选定的特定纳税人和征税对象等,要考虑其 是否真正有助于政策目标的实现,防止优惠过多、过滥,反而模糊政策目标,起 不到导向作用; 所谓效率优先、兼顾公平原则,税收优惠的效率一方面是资源配置效率,应 该有利于经济的发展,另一方面是社会整体效率,即能够体现统筹城乡、区域、 经济和社会、人与自然、国内发展与对外开放五方面的科学发展观; 税收优惠的制定和实施应该尽量保持中性,避免对横向的市场公平造成扭 曲,也有利于纵向的社会公平的实现。效率是市场经济的核心精神,公平是人类 社会的基本法则,税收优惠制度作为经济法和社会法的综合体现,要对两者兼顾。 1.2、重新定义纳税人 (1)新界定了”企业”的概念 新税法及条例更加边界分明、逻辑严密对纳 税人采用定性的方式进行界定。 (2)非法人分支机构纳税身份的改革 新企业所得税法明确了企业分支机构 不属于法定纳税义务 人,不再独立申报、计算、缴纳、调整企业所得税。 (3)重新进行了居民企业和非居民企业划分 新税法采用注册地与实 际管理 机构地双重标准,将纳税人划分为居民企业和非居民企业。 1.3、基本概念 2.1 民营企业的概念2.1 民营企业的概念 2.1.1 企业的概念 企业一般是指从事生产、流通、服务等活动,为满足社会需要而进行自主经营、自负盈亏、承 担风险、实行独立核算,具有法人资格的基本经济单位。企业按所有权性质可分为:民营、国营、 外资。本文所重点探讨的是民营企业。 2.1.2 民营企业的概况 国内著名经济学家厉以宁认为,民营企业是一个相对模糊的概念,各种不同所有制的企业均涉 及在内。根据目前国内的具体情况,民营企业至少包括以下六类企业: a、个体工商户b、个人、 家庭或家族所有的企业c、个人、家庭或家族所有制的企业通过改制而形成的股份制企业d、通过 国有资产重组而形成的,既有国家投资,又有个人、家庭或家族投资的企业e、合伙制企业f、由 公众集资而建立的企业。我个人认为,区分是否是民企,关键看实际控制人是谁。另外,中国民营 企业通常具有以下特点: 、发展时间短但速度快,规模普遍不大。 、注册资本金小,企业发展改制通常需要大量融资。股东一般是自然人,如用企业累计盈余增 加注册资本涉及个人所得税,外部融资面临融资渠道难的