“营改增”应纳税额的确定方法1.docVIP

“营改增”应纳税额的确定方法 “营改增”应纳税额的计算包括一般计税和简易计税两种方法，其中：一般纳税人适用一般计税方法，非一般纳税人适用简易计税方法。? 　　一、一般计税方法。? 　　一般计税方法允许纳税人在缴纳增值税前抵扣当期购进货物或者应税劳务时支付的进项税额（税法规定不允许扣除的除外，下同），应纳税额的计算公式为：? 　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额? 　　如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，在这种情况下应纳税额的计算公式演变为：? 　　应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额＋上期结转不足抵扣的进项税额）? 　　（一）销项税额的计算。? 　　“营改增”的一般纳税人提供应税劳务不论是开具发票（包括增值税专用发票和非增值税专用发票）的收入，还是按规定不需要开具发票（接受方劳务不需要时）的收入；也不论是有偿销售还是无偿销售或者视同销售，都应当按照不含税销售额计算出增值税销项税额。计算公式为：? 　　销项税额＝不含税销售额×适用税率? 　　不含税销售额＝含税销售额÷（1＋适用税率）? 　　（二）进项项税额的确定与计算。? 　　增值税进项税额的来源：一是专用发票上注明的进项税额；二是依法按照购进额和扣除率计算的允许抵扣的进项税额。“营改增”也是如此，其来源主要有：? 　　1、购进非房屋、建筑物等固定资产增值税专用发票上注明的增值税进项税额（用于非增值税应税项目和免税项目的除外，下同）。? 　　2、取得税控《机动车销售统一发票》上注明的增值税进项税额（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇除外）? 　　3、购进原材料、动力及燃料、低值易耗品及非房屋、建筑物等固定资产工程材料增值税专用发票上注明的增值税进项税额。? 　　4、购进增值税应税劳务（货物运输劳务除外）增值税专用发票上注明的增值税进项税额。? 　　5、从“营改增”货物运输一般纳税人购进运输劳务取得货物运输增值税专用发票上注明的增值税进项税额。? 　　这里需要注意三点：一是货物运输增值税专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票（“营改增”后改为货物运输增值税专用发票）一致，认证、稽核异常的发票不得作为计算抵扣进项税的凭证；二是“营改增”后从2013年8月1日（含）起，从事公路货物运输业务的纳税人不允许再开具公路、内河货物运输业统一发票，开具的，接受方也不得再作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税；三是“营改增”后从事公路货物运输业务的纳税人开具普通发票不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税。? 　　6、依照铁路运输费用结算单据注明的运输费用金额（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）及建设基金（不包括装卸费、保险费等其他杂费）依据7%的扣除率计算的增值税进项税额。? 　　7、从农业生产者个人和增值税小规模纳税人购进免税农产品凭农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按照规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算的进项税额。? 　　8、进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值进项税额。? 　　9、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（简称税收缴款凭证）上注明的增值税额。? 　　但以下情况的进项税不得从销项税额中抵扣。? 　　1、取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的。? 　　2、取得增值税扣税凭证超过法定认证期限的。目前，增值税专用发票、公路、内河货物运输业统一发票（“营改增”后改为货物运输增值税专用发票）、机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书（限执行“先比对后抵扣”管理办法的企业），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证、比对（海关进口增值税专用缴款书为比对），否则，未在规定期限内认证、比对或认证、比对不符者，不得作为增值税抵扣凭证抵扣进项税。? 　　3、凭税收缴款凭证抵扣进项税额其书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等资料不全的。? 　　4、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。? 　　5、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。? 　　6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。? 　　7、接受的旅客运输服务。? 　　8、纳税人自