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会计代理存在道德风险研究及防范中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-01 摘 要 本文主要通过对会计代理记账中产生的道德风险进行分析，并提出相应的防范措施。 关键词 会计代理 道德风险 一、道德风险的含义 在会计代理中，道德风险是指会计代理机构利用其拥有的信息优势采取企业（也就是委托人）所无法观测和监督的隐藏性行动或不行动，从而导致的委托人受或代理人获利的可能性。 在近年来的中国证券市场下，银广厦、东方电子、麦科特、蓝田股份等一批上市公司的舞弊性财务报告案接连被曝光，相关的湖北立华、深圳中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所参与或帮助上市公司舞弊财务报告行为的披露，使会计师事务所的行业公众信任面临巨大的挑战，可以说，经过20多年的发展，我国会计行业正面临着有史以来最大的信任危机。要解决注册会计师道德风险问题，就必须首先了解注册会计师道德风险产生的客观现实基因，据此寻找会计师事务所道德风险的约束措施。 二、道德风险产生的原因 委托—代理关系诱发道德风险 在我国审计市场，被审计单位管理当局只是为了“取悦”政府管制机构，没有选择高质量审计的要求，并有可能通过对审计师的选择权和支付审计费用对审计师施加影响。管理当局可以选择自己满意或基本满意的审计师，而审计师却没有或很少有选择委托人的实力，尤其在会计市场不规范，会计师事务所之间存在恶性竞争的情况下，即使被审计单位需要高质量的审计市场也缺少一种有效的机制来区分不同质量的事务所。在这各方的影响中，最直接的是管理当局的选择，直接影响到审计师是否有业务可做，是否有经济利益可得。从合同获取的角度观察，取悦被审计单位管理当局成为获取审计合同的必然行为取向，会计中介组织的道德风险就会产生于这种扭曲了的委托—代理关系。 2、法律约束软化，放大道德风险的底线 目前中国审计环境中法律约束机制软化，民事赔偿机制不到位，监管力度弱等问题，导致了注册会计师及事务所违规被查出的概率很低，被起诉的概率更低。即使被发现、被起诉，处罚也主要是以行政处罚为主的，民事赔偿的种种限制使赔偿的概率非常之低，赔偿金额合理性严重不足。基本上对注册会计师和事务所起不到阻吓作用，反而放大了其道德风险的底线。 3、有限责任公司制的缺陷，导致道德风险溢出效应 在1999年的会计师事务所改制的过程中，绝大多数会计师事务所改制为有限责任公司，基本上套用的是《公司法》，而公司制源于两权分离，然而会计师事务所是两权高度合一，这样势必造成了会计师事务所组织形式上的两难境地。其实即使在有限责任制下完全按《公司法》来规范，注册会计师及会计师事务所也容易违规。因为在这种制度下，事务所的所有者只以其出资额为限承担审计失败的赔偿责任。其结果一是如果违规所得大于其违规成本，注册会计师就有积极性违规，出具虚假的审计报告；二是注册资本越低，注册会计师出现审计失败时赔偿限度就越低，就越有可能采取有损于独立审计公信的败德行为，导致道德风险外溢效益异常明显。 4、“收买会计原则”释放道德风险 审计客体按照法定程序在特定时点披露自已的财务信息，这些财务信息与市场各利益主体客体存在着利益上的冲突，正因为如此审计客体往往采取“有预定偏向的做账方式”来粉饰报表信息，在面对作为审计主体的会计师事务所的“批判性验证”有两种选择：一是拒绝，二是收买。显然拒绝审计是不符合游戏规则的，剩下的只有收买了。而审计主体方面，在一个缺乏行业自律的审计服务供给竞争环境下，也有两种选择：即拒绝收买或被收买。在“残酷的市场竞争压力下”，为了生存而被收买可能是一种利益获得的惟一选择。 三、道德风险的防范 目前我国的会计代理行业的发展还不够完善，各种舞弊性财务报告案被接连曝光，迫使会计行业正面临着严重的信任危机。因此有效地控制好道德风险带来的弊端是非常重要的，基于会计代理道德风险产生的原因，我们可以从企业自身和会计代理机构做好防范措施。 1、加强企业与会计代理机构的信息交流 信息不对称是导致道德风险产生的重要原因，代理机构无法获取有用的信息，在很大程度上无法做出满足企业需求的会计报表等，因此必须企业与代理机构的信息交流。当然代理机构必须做好对企业的一些重大信息必威体育官网网址工作，以防他人泄露，以免给企业带来不良影响。 2、加强会计从业人员职业道德教育，提高服务质量 一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识，更要有一流的职业道德水平。因此，会计教育既要重视加强高层次学历教育，也应该开展多元化教育，使会计人员的学历水平及知识素养得到全面提高，确保会计工作质量。同时不断拓展新业务，不断提高会计服务水平和质量。 3、建立监督机制 财政部门要加强对代理记账机构的监督管理，对所有从事代理记账的个