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高职院校教育成本核算问题探究[摘 要] 当前教育经费的不足以及成本管理的不到位已使高职院校的生存和发展陷入了困境。本文分析了目前高职院校教育成本普遍存在的问题及其影响因素，提出了高职院校加强教育成本核算与管理的必要性。 [关键词] 高职院校 教育成本 成本核算 许多高职院校特别是近年来批准设立的院校基本没有新的财政投入，主要靠收取较高的学费运转，资金来源单一，数量有限，缺口较大。而职业院校特别是工科类院校注重实践性教学，要求的实验实习设施和设备投入大、更新快，培养成本相对较高，经费紧张在很大程度上影响了培养质量。因此，从提高高职教育投资效益出发，必须对高职院校教育进行成本核算。 高职教育投资过程的始端是对高职教育的全部投入，具体表现为人力、财力、物力的使用，终端是所培养的各类技能型应用性人才为社会创造物质财富和精神财富。核算高职教育成本就是要对高职院校培养合格人才过程中所发生的耗费予以正确的反映和有效的控制，以求通过降低耗费，不断提高高职教育投资的效益。 一、高职院校教育成本核算存在的问题 1．成本计量确认不真实。长期以来，高职院校对于购建的资产设备支出都是一次性列入当年教育成本，造成当年教育成本高，人为原因造成年教育总成本和单位成本增加，另外由于各高职院校的投资水平不一致，不利于高校教育成本的横向比较与纵向比较。 2．成本项目设置不规范。高职院校将成本项目划分为人员成本、公用成本、和固定资产成本三类，这种划分难以确认教育成本中的直接费用和间接费用，难以考核固定成本和变动成本的发展变化趋势。 3．成本内容归集不合理。现行财务分析中，教育总成本引用的数据往往是教育事业支出数，这其中一直包含着与学校教学工作无关的离退休人员支出、己经实行产业、后勤社会化服务人员支出以及部分科研项目支出，由于各校办学历史不同、办学规模不同、科研能力不同，离退休人员支出、产业后勤服务支出和科研项目支出数量差异很大，不便于高校间接成本比较分析，对于这部分支出不应归集到教育成本中去。 4．成本核算方法不科学。随着高等职业教育的发展，迫切要求提高高职院校的管理水平，财务管理是关键，只有科学的财务核算体系，才能为科学的财务管理提供保证，而目前高职院校的财务核算体系仍使用高校预算会计的核算体系，己经不适应高职院校发展的要求，其收支不配比，成本计量不真实。 5．记账方法的局限。教育筹资的多渠道、多元化，资金的有偿使用需要有一定的利息支出，而现行的教育事业会计制度采用的是收付实现制，即只有当利息支付时才作为支出，不管该项支出是应该由本期全部承担还是由合理的受益期分担。因此，收付实现制的记账方法既不能正确地反映高职院校教育经费的真实情况，又使各个受益期的教育成本缺乏可比性。 6．会计期间不一致。现行的教育事业会计制度规定，高等学校会计年度自公历月日起至月日止。而现在的高等学校无论是教学组织和学生的学习周期都是按学年完成的，这就出现了会计期间上的不一致，由于高职院校的特殊性，这一问题在高职院校中表现得尤为突出，教育成本核算的时间范围就需要调整。 二、高职院校教育成本核算问题的成因剖析 1．高等职业教育成本包含的项目没有明确范围 目前，几乎所有的高职院校在操作时都是以学校的实际支出作为教育成本，而实际上在高职院校总开支中，与学生“无关”的开支占了较大的比例，用总开支估算学生的学习成本，就是把高职院校所有产品的全部成本算到了学生头上，因此高职院校的总开支与学生数相除作为生均培养成本实际上是高估了成本值，而在此基础上形成的收费标准将侵犯学生的利益。 成本分担是高等职业教育收费的理论基础，但成本分担政策把人们的注意力引向了所分担成本比例的关注，却往往容易忽视高等职业教育成本本身。毫无疑问，个人应该为自己接受的教育负担一定的成本，但我们必须给这个成本一个合理的说法，明确哪些成本才是应该由学生分担的，这样的明确具有重要的现实意义，不仅应该而且必须加以明确既然制定高职院校收费标准的基础是成本，那么成本的核算是否科学合理就将直接关系到收费标准是否合理。长期以来，高职院校作为我国高等学校的一部分，属于非营利性机构，大多数国家都对此缺乏合理的成本核算制度，对哪些支出项目应计入学生的培养成本并不明确，我国目前也同样如此。 2．高等学校会计制度不利于高职院校核算成本 高等学校会计制度规定除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量增多，这种以收付实现制为基础的会计核算方法，很难适应当前高职院校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，也不能全面地反映高职院校的财务收支及资产状况，更不利于进行高职院校成本核算。如高等学校会计制度对固定资产折旧及摊销、土地使用权计价及摊销都没有规定，而这些对高职院校教育成