非流动负债如债券及应付票据.PPTVIP

中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 釋例 分錄 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.10 公允價值的選擇 14.10.1 公允價值的衡量 假如公司選擇公允價值法(fair value option)，非流動負債如債券及應付票據，應以公允價值記錄並將未實現持有損益認列為淨利的一部分。 未實現持有損益為債券在各期間公允價值的淨變動數，扣除已認列但未記錄的利息費用。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 釋例 Edmonds Company在2010/5/1以面額發行€500,000，票面利率6%的債券。Edmonds選擇以公允價值法記錄這些債券。在2010/12/31，債券的價值為€480,000，因為市場利率提高至8%。債務證券的價值跌落係因該公司的債券比市場相似債券支付較低的市場利率。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 釋例 分錄 債券的價值減少。其價值的減少將導致債券負債的降低並且產生未實現持有利得，該利得須列報為淨利的一部分。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.10.2 公允價值的爭議 假如Edmonds採用公允價值法，則因公司信譽降低而使應付債券公允價值變動時，應將其列為淨利的一部分。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.11 資產負債表外融資 產負債表外融資 (off-balance-sheetfinancing)係嘗試以避免記錄負債的方式借款。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.11.1 不同的形式 資產負債表外融資可能有下列的形式： 非合併的子公司。 特殊目的個體。 營業租賃。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.11.2 理由 為何公司要從事資產負債表外融資呢？ 因為將負債移除可提升財務狀況表的品質並且較容易取得信用額度且能以最低成本取得。 貸款條約通常限制公司舉債的額度。 財務狀況表資產部分被嚴重低估。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.11.2 理由 針對資產負債表外融資，IASB提高相關揭露（附註）的要求。其回應包括「效率市場」原理：最重要的問題並非是否表達資產負債表外融資，而是這些項目是否完全揭露。 美國證交所目前也要求公司揭露：(1)以表格方式列出所有債務契約，(2)以文字或表格方式揭露或有負債及承諾。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.12 表達與分析 14.12.1 非流動負債的表達 公司如擁有鉅額且多次發行的非流動負債者，以單一金額列報，並以附註提供相關說明與表格。 假如公司計劃再融資、將負債轉換為股份或以債券清償基金將其贖回時，公司應持續將負債列為流動負債。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.12.1 非流動負債的表達 附註揭露通常指出負債的性質、到期日、利率、贖回條款、轉換權利、債權人所要求的限制及質押的資產。 公司必須揭露未來提付償債基金的金額與未來5年內長期負債的每年到期金額。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 負債對資產總額比 負債對資產總額比 (debt to total assets ratio)係衡量由債權人提供資金占資產總額的百分比。 公式 意涵 負債對資產總額比越高，公司可能無法屆期償還負債的風險越高。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 利息保障倍數 利息保障倍數(times interest earned ratio)指出公司屆期支付利息的能力。 公式 計算 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.4.4 在兩個付息日間發行債券 有效利率6%的計算過程。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 14.4.4 在兩個付息日間發行債券 分錄 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 第二部分 長期應付票據 票據與債券的會計處理極為相似。如同債券，票據係以其未來利息費用及本金的現金流量之折現值作為平價基礎。公司在票據流通期間攤銷折價或溢價，就如同債券的折溢價攤銷。 中級會計學 Chapter 14 非流動負債 14-* 釋例 Scandinavian Imports以面額簽發一紙$10,000，3年期的票據予Bigelow Corp.的認列方式。票面利率與有效利率皆為10%。因為票據的現值及其面額相 同，均為$10,000，Scandina