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第30卷第150期 湖南财政经济学院学报 ％L30^『0．150 2014年8月 FinanceandEconomics Journal堪Hunan University Au昏2014 遗产税与相关各税的关系研究 张永忠 (江苏大学财经学院，江苏镇江212013) 【摘 要】总遗产税是遗产税的唯一形式，不应该存在其他的形式，无论将遗产税归类为所得税，还是财 产税，都是不妥当的；尽管遗嘱税与印花税、契税有一定的渊源关系，但不是真正的遗产税， 现代的遗产税与印花税和契税均不相干；顶级的奢侈品和奢侈行为对巨富没有弹性，对其征收 高额的特别消费税与关税，能有效解决巨富大肆挥霍以遮避遗产税的问题；遗产税、资源税和 社会保障税共同存在的难以归类的问题说明，国家除以公共产品提供者的身份征收一般税收 外，还以第三方、一般的社会管理者的身份征收特别税收，应该改造现有的税种分类理论 框架。 ． 【关键词】遗产税；独特性；遗嘱检验；奢侈品征税；税收分类 【中图分类号】D922．22；FSlO．424【文献标识码】A 一、遗产税与所得税、财产税的关系 就各个继承人所分得的遗产分别征收的一种遗 以往的理论一般笼统地把遗产税归类为财 产税。显而易见，这种遗产税是一种所得税。 产税。但是，根据遗产税模式理论，遗产税有 因为这种遗产税是对继承人的征收，而继承人 总遗产税、分遗产税和总分遗产税三种类别， 所继承的遗产是突然增富的一种，正是一种流 而不同类别的遗产税属于不同的税类。 量而不是存量，是一种纯收益，因此是一种所 1、分遗产税 得而不是财产。由此可见，绝大多数征收遗产 在三种不同类别的遗产税中，分遗产税是 税的国家和地区虽然在观念上把遗产税视为一 被最为广泛实行的一类，在征收遗产税的国家 种财产税，但实际上实施的却是一种个人所 和地区中占比为74．5％r1]。所谓分遗产税，也得税。 称为继承税、相续税，是以继承人为课税主体， 由此要面对的质疑是，既然分遗产税是一 ·收稿日期：2014—03—05 基金项目：国家社科基金项目“社会公平视角下的我国遗产税制度设计研究”(项目编号：11BJl33) 作者简介：张永忠(1968一)，男，甘肃甘谷人，江苏大学财经学院教授，硕士生导师，研究方向：税收、税法 理论 12 种个人所得税，那么，为何不在个人所得税制 继承人遗留的全部财产，表面上符合一般财产 中增设一“遗产继承所得”项目，而要单独设 税的特征，因此将总遗产税归类为财产税，似 置遗产税，徒增人们的反感呢?这些遗产在被 乎是有道理的，但同样要面对这样的质疑：既 继承人作为所得而取得时已缴纳了个人所得税， 然总遗产税是一种财产税，那么，为何不在财 现在又要求继承人缴纳同为个人所得税性质的 产税制中增设一“遗产”项目，而要单独设置 分遗产税，这不是重复征税吗?同样是个人所 遗产税，徒增人们的反感呢?既然总遗产税是 得税，为什么分遗产税的扣除额却要远远大于 一种财产税，那么，这些遗产在被继承人生前 一般的个人所得税?同样是个人所得税，为什 已经被征收过财产税了，现在又要征收总遗产 么分遗产税却要区别遗产继承人与被继承人的 税这一财产税，这不是重复征税吗?同时因为 亲疏等差，适用高低不同的差异税率征收呢? 总遗产税的课税主体是被继承人，必然还要面 这表明，作为一种个人所得税，分遗产税制需 对这样的质疑：被继承人已经死亡，已经既无 要有特别的理由予以说明。 权利能力，也无行为能力，怎么能对死人征税 分遗产税，即继承税，更无法面对的质疑 呢?这表明，总遗产税的成立和税制的特别，