银行贷款损失税收待遇的国际比较及启示.pdfVIP

第 3 期{总第 208 期} 对经问题研究 Number 3(General Serial NO.208) Rese由rch on Financial and Economic Issues March.2001 2001 年 3 月 银行贷款损朱税收侍远的留际比较a启示 何光辉 (复旦大学国际金融系，上海 200437) 镜 要:通过对银行贷款损失准备金的税收待遥进行国际比较发现，尽管窍前国际上还没有一个 统一伪确认贷款损失及其减税的完美方法，但从各国实践及其友展趋势看，特定准备金法在确认 减税时机及实际贷款经济价值下军史上，相对来说要优于其他方法。同样，我离贷款损失税收待遇 也应通过不断改革逐步对渡到特定准备金模式。 关键词:贷款损失;普通准备金;特定准备金;税收待遇 中图分类号:F830.5 文献标识码:A 文章编号: 1000-176X(2001)03-0053-05 银行贷款损失通常是导致银行破产和财务或准财务提失的最为重要原因之一，已引起了世界 各国特黯是那些银行体系不稳健蜀家的高度重视，其中一些国家从贷款损失准备金制度上调整和 改善银行贷款损失税技待遇。因为从根本上说，贷款提失实际上是银有经营活动中客观存在的业 务成本，很大程度上影躏到-~银行业的经营稳键性和参与匿际金融市场竞争的公平性，与金融资 摞的配置效率密切担关。 一、贷款提失的确认方法 贷款提失是银行经营成本的一部分，与固定资产折旧梧缸，应该从新得在税基中扣除。西此减 税的最佳时杭应该在贷款提失发生时就予以确认;丽贷款提失麓模的确定必然涉及到特定的法规、 机构和财务状况，由于国情不同，因此要想设计一个各昌都认同的磷认贷款提失的方法几乎是不可 能的。佳有一个共同的原则应该遵守:lW根据税牧中性标准来确定银行税收待遇，也就是说，程收 减免在时间和数量上都应该与银行贷款损失的实际市场价筐或名义市场份值相一致，以体现对市 场经济的正常运行没有任伺挂曲和干扰的基本原则。 研究表明，在实际经济损失发生时就允许减税不会引起贷款价筐发生变化，丽在此之前或之后 实行税段减免都会改变风险不同的资产之商前相对价格和风险溢拾，这会对银行贷款价值产生不 良影E窍，进面影晚到金融投资效率。那么如何能保持减税与贷款损失发生在时机与数量上的一致 性亮?吕前大多数国家都遵从国际慢剖根据权责发生制计算的i在入和支出来征收公司所得税。一 般来说，权责发生制不论有无现金收付，只要发生了取得某项收入的权利和承捏某项费用的责任就 应该按照权贵发生的时点或时期作出记录。因此，按照权责发生都确定收人，如果要体现征税的中 性原则就应该考虑到债权或债务的份擅变化对技人产生的影睛，即使这些影响到年终才会i其实际 的现金流量表现出来。贷款的实际或名义市场价值的评估包捂贷款所产生的现金流量{科息)与贷 款价值的变化之程，这里包括贷款国借款人违约、经济前景恶住等原因引起的贷款提失。贷款的现 收稿日期:2000-11-19 作者筒 (1967 -).女，安徽纵阳人，搏士研究生，主要研究方向为货币银行学。 54 财经问题研究 2001 年第 3 期 总第 208 期 金流量比较容易评估，当然如果出现应记未付和j 忌和借薪还旧贷款时又当别论。贷款的准确份 值可以通过在发言完善的贷款二级市场交易或者参照类假的资产来确定，但即使在发达吕家也只 有规模较小的贷款二级市场;而在发展中国家这类市场也许还没有发育，贷款价值可能不能够直接 按照市场价值的变化加以满整，这可能会导致银行贷款价值下跌引起的贷款损失所享有的税枚减 免推迟到贷款应计损失发生之后或者之前。实际上，金融标准要求和法规规定通常是在历史成本 计算原则为基磁稳定的，如果根据历史成本计算，银行财务摄表中的资产和负镜是按照、最初发生对 的价值记录，其价锺变化只能等到到期日或变现时才能体现出来。因此，为了更为真实地反映银行 所得戳在基以及由此产生的税收责任，确保财务报表中信息的真实性，会计栋准和金融法规往往会 在信贷风险方面强制驻地要求或允许承认贷款的实际摄失。 从各国的实际情况看，承认