高校教师年终一次性奖金的纳税筹划.pdfVIP

第21卷第5期 琼州学院学报 V01．21No．5 2014年10月 0et．2014 高校教师年终一次性奖金的纳税筹划 柳国海 (琼州学院旅游管理学院，海南三亚572022) 摘要：完善税收体制建设既是税收公平原则的体现，又是调节收入分配手段的保障．文章基于不违反税法规定前提下， 结合高校教师薪酬发放特点，分析年终一次性奖金不同发放方式所产生的税负，指出合理的纳税筹划方法，为减轻高校教 师税收负担，实现收益最大化提供有力保障． 关键词：年终一次性奖金；税负；税收陷阱 中图分类号：F812．4 文献标志码：A 文章编号：1008—6722(2014)05—0108—04 DOI：10．13307／j．issn．1008—6722．2014．05．21 0引言 近年来，教师的收入有了明显的提高，高校教师个人所得税亦成为该地区主管税务部门重点监控对 象Ⅲ．关于年终一次性奖金的计税方法，国家税务总局2005年1月份出台了《关于调整个人取得全年一次 性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发12005]9号)．文件规定，对于每一个纳税人来说， 取得的年终一次性奖金应在一个纳税年度使用一次，且应单独作为一个月工资、薪金所得项目计算纳税． 然而，针对一次性奖金的发放方式不同，其税负亦产生差别，甚者会出现一次性奖金纳税时产生的敏 感区问uJ，导致出现了“多发还不如少发”的情形． 因此，面对税法的规定以及结合当前高校教师薪酬体系发放的特点，如何为纳税人进行税收筹划，合 理设计年终一次性奖金发放方案，减轻纳税人税负等，在理论和实践上都具有重要的意义． 1高校教师薪酬发放特点 随着高校工资体系发放的改革，当前大部分高校教师薪酬主要采取业绩津贴制度，其薪酬主要由基本 工资、各项津贴、各项奖励、课时费、科研费及年终奖等构成，其中课时费、教学成果奖励、科研奖励、论文指 导费等报酬占高校教师收入很大部分．该部分作为绩效收入是根据职称、职务确定每年基本工作量，在教 师完成该工作量之后应获取的报酬．倘若未能完成基本工作量，则应从绩效进行相应的扣减．同理，如果完 成的工作量超过基本工作量，其超额部分也应获取相应的报酬悼。． 本文涉及的一次性奖金范畴就属于超工作量完成所获得的报酬部分(含课酬、论文指导费、科研奖励 和教学成果奖励等)，其发放方式大致有平均到每个月发放，或按学期发放或按年发放等三种方式，方式不 同则适用计税方法也就不一样，进而个人所承担的税负也就有所差别．由此可见，一样的奖金采取不同的 发放方式，则将产生不同的税负． 2高校教师一次性奖金不同发放方式的税负分析 从当前高校教师工资及奖金收入来看，高校教师薪金年收入大部分在5万元到10万元左右，本文主 要以此范围作为纳税筹划的收入范围，基于此区问内对奖金不同的发放方式产生的税负进行比较分析，为 收稿日期：2014—03—20 基金项目：琼州学院青年教师科研基金项目(QYQN201222) 作者简介：柳国海(1976一)，男，海南东方人，琼州学院旅游管理学院副教授，硕士，研究方向为税收经济学 ·108· 柳国海：高校教师年终一次性奖金的纳税筹划 2014年第5期 减轻税负、增加收入从理论和实践上提供最佳发放方式的选择． 2．1计征个税的不同方式 2．1．1按年终一次性奖金发放方式 根据上述文件规定，年终一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得项目计算纳税．若取得年终奖 金当月工资薪金高于或等于税法规定的费用扣除标准(3500元)，则首先将当月取得的全年一次性奖金 除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，其次将取得的一次性奖金按工薪项目计税． 案例1：某高校教师张某2013年每月取得扣除三险一金的税前工资5000元，2013年12月取得单位 发放的全年课时费、科研奖励或教学成果奖等一次性奖金18000元．则张某2013年12月的年终一次性奖 000÷12=1 金应纳个税步骤为：首先，确定适用税率：18