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审计学——第12章课件
※第12章 货币资金审计;1.了解货币资金的概述
2.了解货币的内部控制及控制测试
3.掌握库存现金审计的内容与方法
4.掌握银行存款审计的内容与方法;; 1996年,西安达尔曼实业股份有限公司(下称达尔曼)以非正常手段成功上市,并以“中华珠宝第一股”的美誉蜚声海内外;2004年,“达尔曼”成为中国股市第一只真正死去的股票。?? 1996年12月30日,以生产珠宝、玉器为主业的“达尔曼”在上海证券交易所上市,当时是陕西第一家民营上市公司。2004年4月,因2003年年报出现重大问题,“达尔曼”露出冰山一角。随后,“达尔曼”董事长卷款出逃,“达尔曼”股价也开始狂跌不止。到2004年12月30日,股价以0.96元收于跌停版位,创出中国A股市场成立以来股价的最低记录。2005年1月10日,上海证券交易所正式对“达尔曼”股票实施停牌。; 经查,“达尔曼”“通关”上市,造假八年。①虚增销售收入,虚构公司经营业绩和生产记录。“达尔曼”上市8年来,90%以上的收入都是虚假的。在造假上,“达尔曼”是不惜成本的,比如每一笔完成的交易都要缴纳增值税,而所形成的利润也都要纳税。为了使这些假账真假难辨,其所花费的代价上亿元。②虚假采购,虚增存货。③虚构往来,虚增在建工程、固定资产和对外投资。④伪造与公司业绩相关的资金流,并大量融资。为了使公司虚构业绩看起来更真实,达尔曼配合虚构业务,伪造相应的资金流,从形式上看,公司的购销业务都有资金流转轨迹和银行单据。; 从达尔曼的合并报表看,公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右。2001年及以后的货币资金余额都超过6.5亿元,而公司的平均年主营业务收入约为2.5亿元,现金存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金,却又向银行高额举债,银行借款规模逐年增长,2002年和2003年的期末银行借款分别达到5.7亿元和6.7亿元,逻辑上不合理。从2002年会计报表附注来看,注册会计师当时亦发现了银行存款的问题,但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序,这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。; 该案例给了我们一个重要的启示,即注册会计师要加强货币资金审计,提防现金流信息的欺骗性。注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性,高度重视银行存款函证,不仅对表内资产负债进行证实,更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外,银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据,其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效,避免被审计单位利用高科技手段篡改,变造和伪造银行对账单等单证,审计师应尽量做到亲往银行函证,并注意函证范围的完整性。 ;案例分析; 货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产。; 思考:
1、货币资金与交易循环的关系?
2、货币资金的内部控制?;;;二、货币资金涉及的主要凭证与会计记录
1.库存现金盘点表
2.银行对账单
3.银行存款余额调节表
4.收款凭证与付款凭证
5.库存现金、银行存款日记账和总账
6.其他相关原始凭证与账簿(如支票及支票存根簿);; (一)职责分离
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 ; (二)授权批准
对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
建立严格的报销制度。对于重要货币资金支付业务,实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
例:12-2; (三)票据、印章的控制
(1)明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。
(2)加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。; (四)库存现金和银行存款的管理
(1)加强现金库存限额的管理,超过库存限额的库存现金应及时存入银行。
(2)确定现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
(3)现金收入应当及时存入银行,不得坐支。
(4)单位借出款项必须执行严格的授权批准程序,严禁擅自挪用,借出货币资金。
(5)货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严禁收款不入账。;(6)加强银行账户的管理,严格按照规定开立账户,办理存款、取款和结算。
(7)单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况。
(8)严格遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票
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