第18章 税务行政法制课件.pptVIP

第十八章 税务行政法制;第一节 税务行政处罚 ;一、 税务行政处罚的概念 ;2．从当事人主观方面说，由于税务违法行为是一种过错行为，无论当事人行为的主观动机是属于故意还是过失，只要当事人有税务违法行为存在，并有法定依据给予行政处罚的，就要承担行政法律责任，依法给予税务行政处罚。 3．尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。税务机关对当事人实施行政处罚，需要注意的是： （1）要区分税收违法与税收犯罪的界限。进行税务行政处罚的行为必须是尚不构成税收犯罪的行为，如果构成了危害税收征管罪，就应当追究刑事责任，税务机关就不应再给予行政处罚了。这是个基本原则。但有例外，新刑法：对依法免于刑事处罚的，除由税务机关追缴不缴、少缴、欠缴、拒缴或者骗取的税款外，处不缴、少缴、欠缴、拒缴或者骗取的税款5倍以下的罚款。”也就是说，对构成犯罪的税务违法行为的行政处罚是有限制的，只是针对“免于刑事处罚”的情况。 ;（2）要区分税收违法行为是不是轻微。并不是对所有的税务违法行为都一定要给予行政处罚，如果税务违法行为显著轻微，没有造成危害后果，只要予以纠正，经过批评教育后可以不必给予处罚。 4．给予行政处罚的主体是税务机关。 ;二、税务行政处罚的原则 ;（二）公正、公开原则 公正，一是要防止偏听偏信；二是要使当事人了解其违法行为的性质，并给其申辩的机会；三是要防止自查自断，实行查处分开制度。 公开，一是指税务行政处罚的规定要公开，凡是需要公民遵守的法律规范都美事先公布；二是指处罚程序要公开，如依法举行听证会。 ;（三）以事实为根据原则 这是法律适用的基本原则。任何法律规范的适用必然基于一定的法律行为和事件，法律事实不清或者脱离了法律事实，法律的适用就不可能准确，法律对各种社会关系的调整功能就不可能有效发挥。 （四）过罚相当原则 过罚相当是指在税务行政处罚的设定和实施方面，都要根据税务违法行为的性质、情节、社会危害性的大小而定，防止畸轻畸重或者一刀切的行政处罚现象。税务行政处罚的种类和给予处罚的幅度轻重要与当事人违法行为对社会的危害程度的大小相符。 ;（五）处罚与教育相结合原则 税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民自觉守法，处罚只是手段，不是目的。因此，税务机关在实施行政处罚时，要责令当事人改正或者限期改正违法行为，对情节轻微的违法行为也不一定都要实施处罚。 （六）监督、制约原则 对税务机关实施行政处罚实行两方面的监督制约。一是税务机关内部的，如对违法行为调查的与处罚决定的分开，当场作出的处罚决定向所属行政机关备案等。二是税务机关与其他组织共同的，如决定罚款的机关与收缴的机构分离。三是税务机关外部的，包括税务机关系统上下级的和司法的，具体体现主要是税务行政复议和行政诉讼。 ;（七）一事不二罚原则 一事不二罚原则是行政处罚法首次确立的一项重要责任制度，其基本内容是指：对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据给予两个（次）以上的处罚。 如当事人有伪造或者出售的增值税专用发票，根据修订后的《中华人民共和国刑法》的规定，公安机关可处15日以下拘留， 5000元以下罚款。同时，根据国务院批准的《中华人民共和国发票管理办法》的规定，税务机关可没收非法所得且可并处1万～5万元的罚款。 具体操作应当是：如果公安机关实施了处15日以下拘留，5000元以下罚款的行政处罚，税务机关就不能再对当事人进行罚款了，但可以对当事人继续实施没收非法所得的行政处罚；反之亦然。如果税务机关已没收非法所得且并处1万～5万元的罚款，公安机关就不能再罚款了，但可以继续实施行政拘留。 ;三、税务行政处罚的设定和种类 ;;;四、税务行政处罚的主体;五、税务行政处罚的简易程序; 符合上述条件，税务行政执法人员当场作出税务行政处罚决定应当按照下列程序进行： 1．向当事人出示税务检查证或者其他税务行政执法身份证件； 2．告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申辩权； 3．听取当事人陈述申辩意见； 4．填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并当场交付当事人。税务行政处罚决定书应当包括：①税务机关名称；②编码；③当事人姓名（名称）、住址等；④税务违法行为事实、依据；⑤税务行政处罚种类、罚款数额； ⑥ 作出税务行政处罚决定的时间、地点； ⑦ 罚款代收机构名称、地址； ⑧ 缴纳罚款期限。 ⑨ 当事人逾期缴纳罚款是否加处罚款； ⑩ 当事人不服税务行政处罚的复议权和起诉权；（11）税务行政执法人员签字或者盖章。;六、税务行政处罚的一般程序 ;;;;;4．除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的不公开听证的外，对于公开听证的案件，应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公众旁听； 5．听