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盈余管理与会计职业判断的关系探讨 韩 月 纪 (焦作大学经济管理学院 河南 焦作 454003) 摘 要 对盈余管理和会计职业判断的关系进行了探讨，阐述了两者的区别与联系，并对新会计准则下盈 余管理对会计职业判断的利用进行了探讨。 关键词 盈余管理 会计准则 职业判断 中图分类号 F230 文献标识码 A 盈余管理是在不违反相关政策法规及 和改变会计信息的企业管理层会产生管理 相对立的．因为现代财务报告的核心思想 会计原则的情况下．企业管理当局利用会 会计盈余数额来影响利益分配的冲动，以 之一就是中立性原则．而盈余管理的实质 计或非会计手段，凭借一定的职业判断，对 使契约的签订和履行朝着有利于自己或企 则背离了中立性原则。其出发点是局部利 财务报告中有关盈余信息披露或与其相关 业的方向发展。“委托一代理理论说”认为， 益、部分利益或某些特殊群体的利益，无疑 辅助信息进行管理的过程，其目的是为了 由于“代理人”与“委托人”之间存在信息不 会损害公众利益。 误导其他会计信息使用者对企业经营业绩 对称，会计信息的提供者f一般为代理人， 会计职业判断则要求会计人员尊重客 的理解或影响那些基于会计数据的契约， 即企业管理当局)通常比会计信息使用者 观事实。如实反映经济事项对企业财务状 以实现自身利益的最大化或企业价值最大 f委托人或利益相关者)了解更多的企业内 况和经营成果造成的影响。特别是在新会 化。会计职业判断是指会计人员在会计准 部信息．因而必然导致“沟通摩擦”，逆向选 计准则中将会计目标定位于“受托责任观” 则、会计制度、会计惯例和相关法律法规的 择和道德风险随之而来．代理人会在自身 与“决策有用观”的结合，重在提供既相关 范围内．根据企业理财环境和生产经营特 利益的驱动下，在确认、计量、记录和报告 又可靠的会计信息。从实质上看，留有会计 点，利用自己的专业知识和职业经验，对日 会计盈余信息过程中，做出对自己有利或 职业判断空间。可以使会计人员根据企业 常会计事项和财务报表的编制所采用的原 对自己和委托人均有利的盈余管理行为。 内、外部的实际情况做出判断，选择合适的 则、方法和程序等进行的判断和选择的行 “博弈论说”认为，只要存在通过博弈使自 会计处理方法，不必拘泥于规定，能够增加 为。在涉及企业盈余的会计实务中，盈余管 身利益最大化的条件，或者说只要破坏“协 会计信息的相关性；同时也有利于提高会 理与会计职业判断往往交织在一起难以区 议”的收益大于遵守“协议”的收益，就一定 计信息可靠性。因此，会计职业判断的目的 分，本文试对两者的关系进行一定的探讨。 会发生盈余管理。 就是提高会计信息的相关性和可靠性。这 会计职业判断产生的根本原因在于经 与盈余管理的目的是截然不同的。 1 盈余管理与会计职业判断的区别 济环境的不确定性及会计认识的多元性和 1_3 主体不同 1．1 产生的根源不同 会计规则的不完备性，因此，会计职业判断 盈余管理的主体是企业管理当局，尽 关于盈余管理产生的原因，在理论界 是现代财务会计必不可少的基本程序。会 管有些行为名义上应由会计人员做出，但 存在有不同的研究成果，主要有“产权理论 计职业判断空间的存在为盈余管理创造条 实际决定权却在管理当局手里，会计人员 说”、“契约理论说”、“委托一代理理论说”和 件，提供机会和手段，但并不必然导致盈余 充其量只是盈余管理的执行者。因此盈余 “博弈理论说”等。“产权理论说”认为，由于 管理行为。 管理的责任应由企业管理当局承担。而会 企业所有权与经营权相分离．导致了企业 1_2 目的不同 计职业判断的主体是适度独立的从事会计 控制权和剩余索取权相互分离，实际拥有 盈余管理的目的是为了误导其他会计 工作的会计人员，会计人员应当为其所做 公司控制权的管理层并不拥有剩余收益的 信息使用者对企业经营业绩的理解或影响 出的判断负责。 索取权．因此他们不会