公允价值对金融工具确认和计量的影响.pdfVIP

具确认和计量的影响 陈耀敏 考虑到会计国际趋同的要求，我国新的《企业会计准则一 产。期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。 基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个 按照我国2001年修订的《企业会计准则——投资》规定， 新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值。根据 企业的短期证券投资在期末或年度终了时按照成本与市价孰 我国运用公允价值的具体会计准则较多，主要集中在投资性 低法进行计量：当市价低于成本时，计提跌价准备，跌价损失 房地产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、企业合并、 计入当期损益；而当市价高于成本时，由于公司并没有抛出实 金融工具等。下面就公允价值法对金融工具确认和计量等的 现收益，因此账面收益并不能在当期利润表中体现。新准则第 影响作详细阐述。 22号金融工具确认和计量却改变传统的计量方法，企业短期 一 、 新会计准则的具体规定 证券投资只采用市价法进行计量，这样使得证券投资的账面 新会计准则关于金融工具的准则有四个，即《企业会计准 盈利能够在当期损益中得到充分的体现。 则第22号— 金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23 举例如下(“交易性金融负债”参照下面会计账务处理做反 号— 金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、 向分录)： 《企业会计准则第37号一金融工具列报》。这些准则借鉴了国际 A、甲企业购买一项短期证券投资，购买日公允价值为20 会计准则— 金融工具：披露和列报及第39号— 金融工具：确 万元，发生交易费用1万元：借：交易性金融资产——成本 认和计量。四个具体准则相互关联，逻辑一致，在全面引入公允 20；投资收益 1，贷：银行存款 21。 价值的基础上形成一个有机体，标志着我国金融会计准则体系 B、持有该短期证券投资期间收到被投资单位乙宣告发放 的建设迈出了重要一步，同时也引领了我国银行业在金融工具 的现金股利2万元：借：银行存款 2，贷：交易性金融资 会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市企业 产——公允价值变动 2。 的国际协调，提高金融信息可比性和透明度。新的会计确认和 c、收到该项短期证券投资支付价款中包含宣告发放的现 计量方法将使商业银行进行追溯调整，并影响到银行资产负 金股利1万元：借：银行存款1，贷：交易性金融资产—一成本 1。 债规模、净利润、净资产、资本充足率等关键指标。 D、资产负债表日，该短期证券投资的期末公允价值20万元 《企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》修订调 其账面余额17万元 (成本19万元——公允价值变动2万元)(若： 整了投资的分类方式，调整后的投资分为：交易性金融资产、 期末公允价值其账面余额，则做相反的会计分录)：借：交易性 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，其中 金融资产——公允价值变动 3，贷：公允价值变动损益 3。 交易性金融资产类似于原先的短期证券投资。企业初始确认 故：在期末资产负债表日，该短期证券投资账面余额17万 金融资产或金融负债时，应当按照公允价值进行计量，期末按 元已按公允价值进行了调整，调整后的账面余额为20万元；同 照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入 时在当期损益中确认该投资的账面盈利3万元，计入“公允价 当期损益。新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计量， 值变动损益”。 并从表外移到表内进行反映，这直接影响了银行的资产负债 E、甲企业以23万元的价格出售该短期证券投资：借：银行 率，相应也要求上市银行和证券公司要善用衍生工具这把“双 存款 23，公允价值变动损益 1，贷：交易性金融资产——成 刃剑”，