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张 健：公允价值会计理论与实践探析 公允价值会计理论与实践探析 张 健 (重庆交通大学财经学院 重庆 400074) 摘要：本文在回顾公允价值会计概念历史沿革的基础上，阐述了公允价值会计是社会变迁的产物，同时 提出现代会计目标等理论为公允价值的运用创造了深厚的理论基础。分析了新会计准则运用公允价值的特 征。认为要给公允价值会计的实施创造良好环境，目前还需从发展资本市场、改革公司治理结构、建立健全相 关法律法规、深化会计人员教育等方面加强建设。 关键词：公允价值 会计理论 新会计准则 运用 一 、 公允价值概念的沿革 (一)公允价值沿革 最早建议在会计中使用公允一诃的是美国会计学家斯科特(Scott)，早在1941年斯科特就将公允列为会 计原则。指出会计规则、程序和方法应该是公允的、不偏不倚和公正的。不应该为某个特定利益服务。之后，尽管会计学界对公允一 词的含义还有争论，但将公允原则认定为会计的基本原则已成为不争的事实。20世纪中期前后，会计学理论中开始出现公允价值概 念。起初对公允价值概念的阐述零星散见于国外的期刊文章。而把公允价值作为计量属性进行系统的阐述，最早见于APB Statement No．4，将公允价值界定为：在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交 换价格的近似值。随着时问的推移，西方各国对公允价值的研究也在不断深化。IASC在1999年发布的ISA39中指出，公允价值是在 公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。2001年金融工具联合工作组(JWG)指出：公允价值是 企业在计量日由正常营业报酬驱使的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。美国研究公允价值较早，有关研 究的深度与广度也处于世界前列。从2004年开始，美国财务会计准则委员会对外发布公告，四次修正公允价值概念。2006年，FASB 制定颁布了有关公允价值计量的专门准则——《财务会计准则第157号一公允价值计量》。该准则对公允价值计量的基本问题，提 供了全面与系统的规范和指导。其中公允价值被重新定义为：在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负 债所付出的价格。我国曾于1998年和1999年发布具体准则对公允价值计量进行了规范，但迫于实施过程中问题较多，2001年基本 终止了公允价值的使用。2006年财政部颁发的《企业会计准则一基本准则》重新界定了公允价值概念。《企业会计准则一基本准 则》规定：公允价值是资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 (二)公允价值会计内涵 目前的公允价值会计替代历史成本会计中是什么力量在发挥着作用，寻找变化的根源，首先须从分 析会计环境对会计发展的作用人手。会计是一种主观见之于客观的活动，是人们的主观活动与客观活动的结合。因而，会计主观活 动的变化，最终来源于客观的社会经济活动的变迁。随着社会经济活动的变迁，人们对经济活动的认识不断深化，会计人员的观念和 行为也会不断更新。从20世纪50、60年代开始，世界范围内发生了一场新技术革命，其核心是信息技术革命。信息技术革命带来社 会财富的急剧增长，也使人们更深地认识到知识这一无形资产的力量。与此同时，企业的规模在不断膨胀，大量资金涌向世界市场。 随着资金在全球范围内流动的频率加快，世界性的金融市场范围也在不断扩大。扩张的市场给企业带来了生机，也使企业面临着前 所未有的风险。在这种环境下，会计信息需求发生了变化。人们不仅需要了解企业过去资金运用得如何，更需要把握企业现在的经 营状况以及未来的发展态势。此时，历史成本会计越来越暴露出与环境的不适应性。但由于各种原因，直至20世纪80年代，历史成 本会计依然占据主导地位。80年代后期，美国金融行业2000多家金融机构陷入财务困境，这之前的财务报告仍然显示公司的经营 业绩良好。此次事件从根本上动摇了历史成本计量基础，也引发了全世界范围的公允价值计量革命。 二、公允价值的理论基础 (一)“决策有用论”会计目标 会计目标是会计最基本的理论概念。19世纪末20世纪初委托代理关系走向成熟，使得企业会 计目标表现为控制受托责任的履行过程，并通过会