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第 33卷第 5期 江 苏 冶 金 V01．33 No．5 2005年 1O月 JiangsuMetallurgy Oct．2005 对收益的概念及其信息披露的探讨 华心怡 (江苏省文化厅 南京，210005) 摘要：从收益概念及其信息披露两个方面阐述、分析传统收益和 “全面收益”内容及其特点。 关键词：收益；概念 ；信息披露 中图分类号：F230 随收益表的出现而被人们广泛重视的。它的特点 引 言 主要有 ： (1)遵循实现原则，即只有当收入实现时，才能 “收益”是一个基本的，又是十分重要的会计概 够确认入帐； 念，美国会计学家阿迈德 ·贝克奥伊在其 《会计理 (2)遵循历史成本原则。资产一旦按初始取得 论》中指出：“收益信息揭示是会计信息揭示首要的 成本确认入帐后，一般情况下就不能够更改，即使 问题”。这是因为，收益首先是计税的依据；收益也 资产的价值已经发生了较大的变化； 是企业进行分配的最大限度；收益还是投资人和债 (3)按照配比原则将与收入的获取相对应的成 权人等信息使用者正确决策的依据。但长期以来， 本进行配比，从而以这两者之差作为企业当期的收 会计理论对什么是收益?如何披露有关收益信息? 益。这种收益概念的最大的优点就在于它的可靠 有着许多不同的理解和观点。笔者就这方面的问 性 (或说可验证性)。 题也谈点 自己的看法。 自20世纪90年代 以来，会计理论界、实务界及 证券和财务分析人士等对上述收益概念的批判不 1 收益的概念 断，而且已有许多的实证研究经证明了传统收益表 所提供的收益信息的相关性正在消失，从而导致要 现在，在理论上存在两种收益的概念：经济收 求对收益表进行改革的呼声越来越高。英、美等国 益和会计收益。经济收益是指企业在某一期间净 的会计理论界和实务界顺应形势，开始研究 “全面 资产现时价值变动的结果，这种收益概念与资产计 收益”及其信息揭示的问题。目前，这种研究已经 价是密不可分的，而且，资产是根据其能够为企业 取得了突破性进展——形成了所谓的全面收益报 带来的未来预期收益的现值来计价的；会计收益是 告。所谓 “全面收益”，它是指 “企业在报告期内，由 企业在一定时期 内由于交易而已经实现的收入和 企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产 与之相对应的历史成本之间的差。一般认为：经济 生的净资产的变动。”它与传统会计收益观念最显 学收益的概念较为科学，所 以，会计理论界和实务 著的区别就是： 界总是尽可能地向经济学收益概念看齐，但到 目前 (1)它是建立在资产 ／负债收益观基础之上的， 为止，这个 目的还没有达到，笔者认为其原因主要 它表明了企业期末与期初不含与所有者交易的净 在于，在经济学上讨论收益 的概念，它不涉及到计 资产的变动。 量的问题；相反，会计学则更多地要考虑收益的可 (2)它既包括已确认已实现的收入、费用，也包