審計學 - 名師補習班專辦會計師會研所記帳士.docVIP

90年會計師審計題解 甲、申論題 一、張三是會計師事務所合夥人，其負責之主要業務之一，為新進查核人員的職前訓練。當他在指導新進人員如何操作電腦進行證實測試的統計抽樣時，發現新進人員雖然在操作電腦上沒有太大的問題，但對於如何選擇適當的統計抽樣方法，常感困惑不已。於是張三便擬定下列四個個案，希望新進人員能夠瞭解在不同的情況下，如何選擇最適當的抽樣方法。 個案1：受查公司係以定期盤存制記錄存貨，根據過去的查核經驗，存貨項目常有錯誤發生，而錯誤的型態則多屬高估的錯誤。查核人員想要瞭解受查公司存貨是否有重大高估的情況。 個案2：受查公司會計資訊系統已電腦化，包括應收帳款明細帳的管理。查核人員想要瞭解受查者應收帳款是否有重大的錯誤，根據過去的查核經驗，由於內部控制的問題，使得顧客應收帳款常有錯誤發生，錯誤的型態則高估或低估的情況都有，而且高估或低估的金額，與應收帳款的帳面金額有呈正比的傾向。而今年在評估受查公司之內部控制時，上述問題仍然存在。 個案3：受查公司會計資訊系統已電腦化，包括應收帳款明細帳的管理。查核人員想要瞭解受查者應收帳款是否有重大的錯誤，根據過去的查核經驗，由於內部控制相當健全，使得顧客應收帳款鮮少發生錯誤，如果有錯誤發生，錯誤的型態則多屬高估，但高估金額，與應收帳款的帳面金額並沒任何的關聯性。 個案4：受查公司由於控制銷貨交易的內部控制有若干的瑕疵，可能會造成銷貨收入的紀錄常發生高估銷貨金額的錯誤，但高估金額，與每筆銷貨收入的帳面金額並沒任何的關聯性。查核人員想要瞭解受查公司銷貨收入是否有重大高估的情況。目前常用於證實測試的統計方法有機率與金額大小成比例法（sampling with probability proportional to size，PPS）單位平均估計法（mean per unit estimate）、差額估計法（difference estimate）及比率估計法（ratio estimate）。 請為上述四個個案選擇最適當的抽樣方法，並說明理由。作答時，請依照下列格式回答，否則不予計分。（16分） 個 案 抽 樣 方 法 理 由 1 2 3 4 【解】 個案 抽樣方法 理由 1 單位平均估計法 受查公司係以定期盤存制記錄存貨，且存貨項目常有高估錯誤，故採單位平均估計法。 2 比率估計法 受查公司應收帳款常存有高、低估錯誤情形，且高估或低估的金額與應收帳款帳面金額有成正比的傾向，故採比率估計法。 3 機率與金額大小成比例法 受查公司因內部控制健全，應收帳款鮮少發生錯誤，而錯誤多屬高估，但高估金額，與應收帳款的帳面金額並沒有任何關聯性，故採機率與金額大小成比例法。 4 差額估計法 受查公司因常發生高估銷貨金額的錯誤，又高估金額與每筆銷貨收入的帳面金額並沒任何的關聯性，故採差額估計法。 二、職能分工（segregation of duties）在傳統的內部控制程序中，對內部控制的效果有相當重要的影響。但隨著電腦及資訊科技的發達，許多企業將其運用在作業流程的控制及資訊系統中，許多不相容的職能完全由電腦的軟、硬體控制與執行。換言之，軟、硬體的開發與維護，將決定內部控制的效果。請問在一個高度電腦化的企業，就資訊部門（或電腦部門）而言，應如何作職能分工，才能確保軟、硬體的控制發揮應有的功能？並請簡要地說明每一職能所負責的工作性質。（9分） 【解】 (一) 職 位 工 作 性 質 EDP經理 從事整體控制，發展長短程計畫，及核准系統的使用。 系統分析師 評估原有系統，設計新系統，規劃系統的綱要，編製系統手冊。 程式設計師 開發程式並以流程圖方式作成書面說明，並對程式進行除錯工作。 電腦操作員 操作及維護電腦硬體，並根據作業指令執行程式。 資料輸入員 輸入資料以使其能轉錄成機器能閱讀之媒體，(資料輸入亦可直接由個別使用部門來執行)。 檔案管理員 保管系統文書、程式及檔案。 資料控制小組 使用部門間之連絡者並監督輸入、處理及輸出。 (二)職能分工 (電腦操作員僅在控制下接觸特定檔案及電腦設備，不應參與系統設計活動。 (程式設計師不能任意更改程式及接觸電腦。 (資料控制小組可接觸資料，但不能接觸程式或電腦。 (EDP部門人員不應做交易之創始與授權，只從事交易資料之處理與儲存。 三、王會計師受任簽證大華網際網路公司2001年12月31日截止之年度財務報表。該公司為一入口網站公司，除了提供會員上網服務外，並銷售軟體、網頁廣告與內容服務，及提供網路平台供網路商店業者從事商品販賣。 請回答以下問題：（13分） (一)該公司營業收入循環相關會計科目潛在錯誤或不實表達之固有風險為何？（請列出五項