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关于责任核算的进一步研究 　　Further Studies on the Responsibility Accounting 　　Chai Meiqun；Liu Yi 　　（①School of Business Administration，Hebei University of Economics and Business，Shijiazhuang 050061，China； 　　②Huaxin College, Shijiazhuang University of Economics，Shijiazhuang 050091，China） 　　 　　摘要：在前文“关于责任核算的辨析”（价值工程，2011．1）基础上，运用比较分析法，着重探索责任会计中责任成本的核算，最后以确认、计量、记录和报告等会计循环为依据，对一个实例进行了具体的计算和记录。文章的创新在于对责任中心的经济责任，只有通过计算并剔除不可控费用，将可控部分作为责任成本进行分解、计算和考核，才能落实分清责任，体现可控性原则。 　　Abstract： Based on the first paper Analysis on Responsibility Accounting (Value Engineering, 2011.1), the paper uses comparative analysis to explore the accounting of responsibility cost in responsibility accounting, and finally takes the recognition, measurement, recording and reporting accounting cycle as the basis to calculate and record the specific instance. The innovation of this article lies in the economic responsibility of the center of responsibility, and only remove uncontrollable cost by calculating and make decomposition, calculation and assessment to the controllable responsibility cost, can we implement and clarify responsibilities and reflect the principle of controllability. 　　关键词：责任会计 成本责任 不可控因素 可控成本 　　Key words： responsibility accounting；cost responsibility；uncontrollable factors；controllable costs 　　中图分类号：F272 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）19-0102-02 　　0引言 　　在专业课学习中，主要以院本部高檩教授主编的《管理会计》为教材。书中第八章责任会计共分经济责任制与责任会计，责任中心与业绩考核，责任预算和内部结算制度三部分，分别阐述了责任核算的理论、责任单位的划分以及内部转移价格制度等内容，对实施责任会计，加强内部控制和管理有一定的裨益。但是对责任会计只讲分权管理和逻辑概念，划分责任单位，给出考核指标，编制责任预算，而避谈责任成本的确认、计量、记录，更不涉及责任成本核算的具体方法和内容，存在着明显的缺陷。撰写本文的设想，并不是认为我院教授主编的教材质量不高，而是认为该教材在责任会计的阐述上内容比较空洞宽泛，很难应用于管理实践。实际上，不但高教授的版本有此偏颇，打开我国所有管理会计教材，十有八九都有类似不足。笔者仅仅针对其不足，结合实习，调查收集的一些财务数据，略述管见，以引起注意罢了。如果论文观点能引起老师的共鸣，在教材撰写中注意到这个问题，也就心满意足了。 　　1责任成本的确定 　　责任会计是企业一种内部管理制度，是管理会计的一个子系统，其实质在于为强化经营管理而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任中心紧密联系起来的信息控制系统。为了充分发挥责任会计的职能作用，确定目标成本，剔除不可控费用，计算可控成本，对责任成本进行确定、计量、记录和报告，则是不可避免和必须实施的。 　　1.1 剔除不可控因素企业战略管理超出基本控制模式的内容由两大因素决定：外部不可控因素和内部不可控因素。即不可控费用分为两类，一是由外部环境变化引