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关于费用分配代数法数学模型的探究 　　摘要： 论文针对有关会计教材中辅助生产费用分配代数法的差错，通过列示原文、差错分析、差错纠正，创造性地提出了费用分配的新的数学模型，并做出富有新意的理论解释，最后提出研究建议。 　　Abstract： Aiming at the error of assistant production cost allocation algebraic method in accounting material, through illustrating, analysis and correction, this paper put forward new mathematical model about cost allocation and expound the theory and gave suggestion. 　　关键词： 辅助生产费用；代数分配法；数学模型一；数学模型二；理论解释 　　Key words： assistant production cost; algebra distribution method; the first mathematical model; the second mathematical model; theoretical explanation 　　中图分类号：D63 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）16-0271-03 　　 　　作者简介：柴美群（1980-），女，河北邯郸人，管理学博士，河北经贸大学工商管理学院任教，研究方向为信息管理。 　　0 引言 　　在教学中，笔者参阅了崔国萍教授主编、河北教育出版社出版的“河北省精品课程教材”《成本管理会计》一书。这个教本有不少优点，但值得讨论之处明显，其中辅助生产费用分配就是一例。因是精品课程教材，关乎省级的声誉和形象，代表着高等教肓的水平和质量，就更有必要进行审视，以明辨是非，提高教学水平。 　　1 一个实例 　　翻开《成本管理会计》第三章第四节辅助生产费用的归集与分配，书中比较详细地阐述了直接分配、顺序分配、交互分配、计划成本分配和代数分配等方法，并运用同一实例说明五种方法的计算过程和会计处理。主要内容为：（ P54） 　　某企业有机修、运输两个辅助生产部门，为企业基本生产和管理部门提供服务。某月机修车间发生生产费用29730元，运输部门19810元，劳务分配的单位和数量见表1。 　　通过计算，直接分配、顺序分配、交互分配法分配金额都是49540元。计划成本分配法按照计划成本分配了55800元，考虑到转入转出费用和差异，实际分配也是49540元。而代数法分配了52215.60元，多分配2675.60元（52215.60―49540），占待分费用的5.4%。对此分配结果，笔者有三点疑惑： 　　①同一实例，五种方法，四种方法分配结果与实际一致，而代数法超分5.4%。 　　同一实例分出截然不同的两种结果，孰对孰错？应相信谁？ 　　③实际耗用49540元，代数法分出52215.60元。结果与实际如此不一致， 　　代数法成立吗？ 　　③问题症结何在？ 　　2 差错纠正 　　笔者认为，同一实例，五种方法，四种方法产生同一结果，符合实际肯定正确。代数法产生另外一个结果，既然不符实际肯定有错。那末代数法差错的症结何在？ 　　2.1 差错列示 书中[例3―15]说，假设机修车间提供劳务的单位成本为X元，运输部门Y元，建立联立方程为，（P59） 　　29730+190y=26000x ①19810+2216x=20000y② 　　解之得x =1.1516元/小时，y=1.1137元 /?N 　　据此费用分配率计算编制辅助生产费用分配表见表2。 　　书中据表2资料编制会计分录为， 　　借：辅助生产成本――机修车间211.6 　　 ――运输部门2551.95 　　 制造费用 38623.8 　　 管理费用5068.5 　　 销售费用5759.75 　　贷：辅助生产成本――机修车间 29941.6 　　 ――运输部门 22274 　　书中没有登记账簿，如果将此分录登记入账（另据书中有关数据）便清晰可见差错所在。 　　2.2 差错分析 生产过程结束，发生的费用结转相关账户计算产品成本，若无在产品则生产类账户应无余额。但此账户在无产品情况下，总账及其明细账竟发生借差余额87.95元，说明分录及其赖以编制的分配表有错。 　　费用分配表错在何处？表中清晰可见，待分费用49540元，已分费用却为52215.60元，两者所以相差2675.60元，盖因52215.60元是由待分费用与辅助车间内分费用这两个互有交叉，部分重叠的费用经过硬性相加而形成的