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作业成本法在我国商业银行中应用的探讨 　　Discussion on Applying of Activity-based Costing in the Commercial Banks of China 　　Wu Fan；Chang Lu； Zhou Bibo 　　（①GuangDong Communication Polytechnic，Guangzhou 510650，China；②School of Business SUN YAT-SEN University，Guangzhou 510275，China； 　　③Guangzhou Branch of China Minsheng Banking Corp.，Ltd.，Guangzhou 510623， China） 　　 　　摘要：本文将作业成本法应用于我国商业银行，并以某商业银行信贷部银票承兑业务为案例，将作业成本法与传统成本计算法进行了对比分析。 　　Abstract: Activity-based Costing has been applied in the commercial banks of China in the essay. And the contrasting Activity-based Costing and traditional Costing has been analyzed in the example of the affair of silver draft acceptance in credit department of a commercial bank. 　　关键词：商业银行作业成本法 　　Key words: Commercial Banks；Activity-based Costing 　　 中图分类号：F832.3 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）19-0121-03 　　0 前言 　　在经济全球化的今天，我国的商业银行面临着国内国际两个市场的竞争和挑战。随着外资银行进入国内数量的增多以及对它们业务限制的逐步放宽，再加上国内其他金融机构的迅猛发展，均对商业银行（特别是几家较大的国有商业银行）构成了不小的竞争压力。 　　美国麦肯锡信息咨询公司的研究表明，银行业比一般的制造业企业具有更高比例的共同成本[1]。在一个典型的制造业企业中，零配件、原材料和劳动力等直接成本可能占到产品总成本的80％左右。然而，在银行业中产品成本的50％～80％可能来自于众多的共同成本项目，因此商业银行具有更高比例的间接成本。 　　近几十年来，我国商业银行更多重视业务和市场的发展，却忽视了成本管理，传统的成本核算方法落后，往往按一些主观标准（如面积、人数、平均余额等）来分摊这些间接成本，没有考虑产品、服务及作业与成本动因之间的联系，致使交易量大、复杂程度低的产品被多摊了间接成本；而交易量小、复杂程度高的产品被少摊了间接成本，这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误。如何科学、经济合理地根据产品、客户等成本对象来辨析、分摊间接成本，以获得比较准确的明细化的成本信息，便成了银行成本管理中的关键问题之一。 　　作业成本法（简称ABC法，Activity-Based Costing）是建立在对作业的客观分析基础上的成本分配体系，于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特?卡普兰和罗宾?库拍创立，目前已成为西方最先进、应用最广泛的成本制度之一，其是以作业活动为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分摊费用的成本计算方法。 　　作业成本法可以弥补传统成本制度的缺陷，提供及时、准确、相关的成本信息，促进商业银行通过有效的成本管理，以低于竞争对手的成本展开业务活动，获得竞争优势。花旗银行等一批国际性商业银行纷纷推行作业成本法，以应对金融自由化、电子化和国际化后的激烈竞争[2]。 　　1作业成本法在商业银行中的应用 　　商业银行要想实现成本领先，就必须从两个方面着手：一是必须提供详细而准确的成本信息，二是从所提供的成本信息中剔除不能增加组织价值的成本费用。作业成本法通过二维成本管理体系，可以很好地达到这两个方面的要求（如图1）。作业成本法在商业银行中的主要应用如下： 　　1.1 计算产品成本，制定转移定价使用作业成本信息计算产品成本，是作业成本信息的最普通用途。由于产品成本信息是产品成本定价和产品盈利能力分析的基础，这对于银行来说具有极其重要的意义，因为银行业是一个竞争非常激烈的行业，而在很大程度上市场的竞争就是产品或服务的竞争。因此任何银行要保持或者提高市场份额，都必须非常清楚地了解开发每一种产品、提供每一种服务的真实成本。 　　将作业成本信息作为产品成本计算的