营改增后融资性售后回租会计与税务处理.docVIP

营改增后融资性售后回租的会计和税务处理 　　【摘 要】 我国正处于经济高速发展时期，经济改革进程也逐步深入推进，市场经济制度趋于完善，极大程度上增加了市场竞争的激烈性，如何在激烈的市场中获取有利地位，是当前企业必须思考的问题，基于“营改增”新政策的背景下，国家政府加大了对服务业等第三产业的支持力度，企业应结合自身实际情况，积极适应营改增政策，科学发展融资性售后回租业务，做好会计与税务处理工作，促进企业的持续发展 【关键词】 营改增政策 第三产业 售后回租业务 税务处理 会计处理 营改增政策全称为全国营业税改征增值税，主要是指以前需缴纳营业税的项目转变为增值税，可有效简化纳税流程，是我国政府根据国内经济发展形式，基于深化经济改革总体部署的角度做出的决定，能够科学减轻中小企业赋税，进而调动其生产积极性，促进国内财税体制的改革，提升第三产业在经济发展中的比重。而融资性售后回租业务是当前国际上应用得较广的融资方式，包括出租人与承租人两种主体，具备销售与融资两方面的功能，可帮助企业筹集生产所需资金，在融资过程中，出租人与承租人的关系如图1所示[1]： 营改增政策出台后，我国开始在全国范围内实行试点工作，政策未实行前，融资形式的售后回租业务按照金融领域保险业得出营业税，其税率通常为5%，实行政策后，该业务正式征收增值税，一般的纳税人税率为17%，而小规模纳税人税率为3%[2] 1.营改增政策后融资性售后回租业务的会计处理工作 推出营改增政策后，融资性售后回租业务中新加增值税，因此，传统的会计准则已经无法满足出租方与承租方的会计处理要求，其主要表现在以下几方面：一是增值税因素，二是融资费用因素[3]，具体如以下实例所示： 2015年底，A企业（生产企业）与B企业（融资租赁企业）签订融资租赁合同，A企业以2400万的价格销售一台设备给B企业，同时租回该设备，租赁期限为3年，年利率为8%。在每年年末，A企业需要向B企业支付931.28万元，在租赁过程中，设备维修、保险等费用均由A企业承担，设备依旧可以使用7年，设备使用寿命为10年，残值率10%，A、B企业均为增值税一般纳税人，所得税率按25%计算 1.1 承租方（卖主）会计处理工作 根据租赁合同，设备所有权在达到租赁期后会直接转给承租方，即A企业，因此符合融资性售后回租业务[4]： 1.1.1 设备租赁开始日期 出售：固定资产账面价值为2190万元，累计折旧为810万元，其固定资产原值共3000万元 A企业向B企业开具普通发票，其中银行存款为2400万元，贷方为2190万元，如果没有顺利售后租回，企业损益为210万元 回租：根据租赁合同，自租赁日开始，A企业需要从最低租赁付款额现值与资产公允价值中选择出数额较低者作为入账价值。前者付款额为931.28×（P/A，8%，3）=2400万元，后者公允价值为2400万元。因此，借方：固定资产为2400万元，没有确定的融资费用为393.84万元，贷方：应付融资租赁款2793.84万元 1.1.2 计提折旧计算 3年租赁期满后，A企业将会获得设备的所有权，设备可使用10年，已经使用3年，还可使用7年，其残值率按照10%计算，计提折旧=[2400×（1-10%）]/7=308.57万元 1.2 出租方会计处理工作 设备购入：在购入设备时，虽然资产本身没有发生转移，但其所有权从实质上发生变化，为更好地反映这一关系，出租方应要求承租方为设备开具普通发票，保障价款具备有效凭证。借方：融资租赁总资产为2400万元；贷方：银行总存款2400万元 设备出租：收融资租赁数额为2793.84万元，融资租赁总资产为2400万元，没有实现的融资收益为393.84万元 回收融资总租赁款：借方：银行的存款为931.28万元，贷方：收融资租赁数额为931.28万元，没有实现的融资收益为192万元。等到3年租赁期满后，出租方的资产所有权都会转移到承租方，其无须做出其他处理 2.营改增政策后融资性售后回租业务的税务处理工作 最先的营改增政策出台后，即2013年出台的《交通运输业与部分现代度物业营业税改征增值税试点实施办法》，其对融资性售后回租业务产生了较大影响，政策要求出租开具全额发票，极大程度提升出租人整体税负，增加售后回租业务的开展难度，到2013年底，国务院重新制定营改增政策并进行试点工作，即《关于将铁路与邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，其转变出租方差额计税等方式，调整业务纳税的途径，再次给融资性售后回租业务带来了发展机遇 2.1 差额计税方式 营改增试点工作进行后，融资性售后回租业务开始允许使用差额征税的方式，政策规定销售额=（融资租赁获取的价款+残值等价外费用