作业成本法及案例分析.ppt

作业成本法 案例导入 夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品，a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。 夏普置业通过传统成本分析方法核算成本，将直接材料按产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求（最初定价方针是完全成本加成30%），但是a照相机却遭到了价格抵制，被要求按远远低于定价方针的价格销售，CEO要求产品经理查明为什么夏普a的成本要明显高于同类竞争者？ 但是调查结果表明，夏普a 产品的制造线的效率在同行中处于领先地位。 案例导入 人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成 本核算制度，采用作业成本法进行试验。 他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车间。。。 结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原来小很多。 传统成本计算方法的劣势 制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。 随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大批量，转为多品种，少批量。 传统成本忽视那些与工时不具有直接因果关系的费用（设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售后服务，采用一刀切的方式（直接人工工时），其结果必然是，小批量产品成本被低估，大批量产品被高估。 作业成本法的优势 作业消耗资源，成本核算更加真实 分配基础多元化，提高成本的可追踪性，加强成本管理控制 所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成本） 作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本 对责任会计制度的创新 作业成本法理论发展 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。 1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。 作业成本法概念 作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对象的成本计算方法。 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序 成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对作业的需求。 作业成本法应用基本步骤 一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成本。 二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。 成本计算对象的选择 传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本（料、工、费）。 作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性费用。 成本计算对象的选择 开发阶段的成本分摊 研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。 成本计算对象的选择 设计阶段费用的分摊 如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图纸绘制等作业中心分配，再通过成本动因，如合同金额，技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。 成本计算对象的选择 销售费用的分摊 在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用占50%，并且总量接近国民产值的20%。 售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招待费、没有取得预期效果的费用） 售后销售费用（售后安装、三包、投诉） 成本计算对象的选择 财务费用费用的分摊 从服务对象来看，主要分为两类：一类与特定成本对象直接相关，如现金折扣和银行手续费用等，他们与某个合同，某笔交易直接相关，而另一类与成本对象没有直接联系，如长期借款利息、债券的利息，外币期末汇兑损益及外币报表折算差价。 作业的分类 作业中心是性质相同的作业的集合。 单位级作业（unit activity) 批次型作业（batch activity) 产品级作业（product activity) 管理级作业（process activity) 确定成本动因的一般维度 作业基础业绩评价 步骤1 根据作业建立成本责任中心 步骤2 根据动因进行成本分析 步骤3企业销售、利润、目标成本的确定 步骤4责任中心作业量预算 步骤5责任成本预算 作业基础业绩评价 并