浅谈国际私法规则如何解决税收法律冲突.pdfVIP

2011 年4 月 山西财政税务专科学校学报 Apr. 2011 第 13 卷第2 期 Joumal of Shanxi Finance and Taxation College Vol. 13 No.2 [税收与企业] 浅谈国际私法规则如何解决税收法律冲突 王圣艳 (华东政法大学，上海 2酬42) 摘 要:税法虽是公法，但却具有明显的私法性，现代税法的运行过程大量运用私法规则。冲 突规范规则和识别制度是国际私法的重要规则制度，运用其解决国际税收法律冲突在理论上是可 行的，实践中一些税收协定也已采用。研究国际私法规则在税收法律冲突中的运用，具有重要的理 论和现实意义。 关键词:税收法律冲突;国际私法;冲突规范;识别制度 中图分类号: F810.423 文献标识码:A 文章编号: 1∞8 -9306(2011 )02 -0028 -03 -、问题的提出 二、税收法律冲突简述 法律冲突又称法律抵触，是国际私法中的一个 如前文所述，税收法律冲突主要是由不同国家 专门术语，指内容相互歧异的不同国家的法律竞相 或地区行使的税收管辖权不同引起的，也即税收管 要求对同一国际/涉外民事法律关系实施管辖而形 辖权的冲突。税收管辖权被认为是国家在征税方面 成的法律适用上的矛盾冲突状态。将法律冲突的概 所拥有的不受约束的权力，它是国家主权在税收领 念运用于税收法律关系中，即可知税收法律冲突是 域的体现。国家行使管辖权遵循的两大原则是属地 指不同国家的税法竞相要求对同一国际/涉外税收 原则和属人原则，它们在税收管辖权上体现为地域 法律关系实施管辖而形成的法律适用上的矛盾冲突 管辖权和居民管辖权。对于税收管辖权的确立和行 状态。最典型的税收法律冲突就是国际性重复征 使究竟依据哪个原则，还是同时适用各个原则，各国 税，即由于不同国家行使不同的税收管辖权，而对同 可以根据本国的政治、经济和财政政策等自行选择。 一征税对象产生的重复征税现象。 事实上，由于税收管辖权的选择直接关乎国家的财 税法虽属于公法，却呈现出浓重的私法色彩，税 政利益，各国都会尽量理性地作出有利于本国的选 收被认为是纳税人享受国家提供的公共产品而支付 择，尤其可能会努力扩大有利于本国的税收管辖权 的价格费用，税收法律关系也被定性为公法上的债 的行使范围。由于行使税收管辖权不受约束，因而 权债务关系。许多私法上的制度和规则被引人税 在相关国家选择多种税收管辖权的情况下，就可能 法，形成了税收债权保全、纳税担保等制度。因此， 发生税收管辖权的冲突。相反，在许多国家或地区 可以得出这样的结论:在公私法日益交融的趋势下，