权益结合法在中国的适用性探讨——结合税收影响.pdfVIP

时代金融 2016 年第 3 期下句刊 NO.3 ,2016 Times Finance (总第 619 期) (CumulativetyNO.619) 权益结合法在中国的适用性探讨 一一结合税收影晌 於莹 (上海交通大学安泰经济与管理学院，上海 200000) [摘要]围绕着企业合并的会计方法选择，争论从未僵旗息鼓。自本世纪初西方发达国家槟弃权益结合法后，争论似乎有所缓解。诚然， 美国和国际会计准则委员会总是走在前列，但其结果可能不完全适用于其他国家，比如中国的企业合并与美国公司合并在某些方面是有很 大的区别的。权益结合法在美国不适用，国际上对权益结合法也是一边倒地选择取消，但是其在我国仍有存在的合理性，在企业合并业务中 仍有不得不继续被使用的理由c [关键词]企业合并适用性税收 但是，事实上美国在六十年代时，上市公司间具有很强的独立 -、哥|盲 性，能真正意义上适用权益结合法的企业少之又少。因此，出现了上 在当今资本市场中，收购和兼并已经成了企业迅速发展壮大的 市公司之间蓄意在合并前构造强关联属性，套用权益结合法的现象。 不二选择。著名的经济学家乔治.斯蒂格利茨曾说当今世界上很少 为了防止采用权益结合法的企业合并后释放权益结合法的风 有大企业不是通过某种程度、某种方式的兼并和合并活动而发展起 险，约束企业滥用权益结合法，美国等西方发达国家才逐渐废止了 来的，几乎没有一家公司主要靠内部积累成长为巨型公司。①在西方 权益结合法。 国家，企业发展经历了五次较大的合并时期，对其经济发展也有很大 (二)我国的特殊历史背景决定权益结合法不可废除 的促进。虽然并购在我国的资本市场历史中鲜少提及，但其也经历了 在我国必威体育精装版出台的企业会计准则中明确指出，权益结合法在同 开始和高潮阶段。伴随进一步完善的中国资本市场以及股权分置改 一控制下的企业合并中仍然适用。参考相关文献，目前对同一控制 革，上市公司的股票全流通已经实现，为兼并和收购扫除了一些障 的定义大致如下:参与合并的双方在合并前后受控制于相同的一方 碍。金融危机的发生，也为我国资本市场理性发展和提供价值发现功 或多方。④而国外到目前为止尚未对同一控制进行统一定义，且少 能创造了机会。因为创业板的推出，企业并购一时风头正劲，可以想 数的定义大都采用枚举法。同一控制下的企业合并在西方发达国家 象，未来中国的资本市场上，兼并和收购将是家常便饭。 鲜少出现，但在我国似乎已成主流。中国资本市场的上市发行制度， 然而，一个至关重要的点，即企业并购中会计方法的选择，国际 笔者认为，是直接导致国内同→控制下的企业合并多发的根本原