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行政与法制 税收征管强制行为的法治思考 ·吴丹 税收征管强制是〈税收征管法〉赋予税务机关的一项 取向是在控权、权利、效率等价值间进行了平衡和选择， 重要执法权力，是体现税收刚性、防止税款流失、保障收 并偏重选择了控权以及权利价值而非效率价值［ l ］。因 入实现的特别措施，在税收收缴中具有十分重要的意 此，〈行政强制法〉关于行政强制的规定，包括程序设计， 义。作为一部规范行政机关共同行政行为的法律，〈行 体现了我国立法机关有关行政强制的必威体育精装版理念、精神和 政强制法〉自 2012 年 1 月 1 日起正式实施，对包括税 要求。而现行〈税收征管法〉与〈行政强制法〉相隔 10 年 收征管强制行为在内的行政执法具有重大影响和示范 之久，有关税收强制的规定及其体现的理念、精神和程序 ............. 意义。 要求等内容，较之〈行政强制法〉都有很大落后。 44 一、税归正管强制行为的概念分析 新施行的〈行政强制法〉明确规定：行政强制包括行 ............. 〈税收征管法〉第 37 条 38 条和 40 条将税务行政强 政强制措施和行政强制执行。行政强制措施，是指行政 制划分为税收保全措施和税收强制执行措施。这一界定 机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损 的理论基础源于我国早期行政法学理论对于行政强制与 毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对公民的 行政强制执行概念的混j肴。我国〈税收征管法〉制定于上 人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组 世纪 90 年代，距 2001 军第二次修订也已有 11 年之 织的财物实施暂时性控制的行为；行政强制执行，是指行 久。随着改革的深化、开放的扩大和社会主义市场经济 政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定 体制的逐步建立和发展，我国的税收法制观念和法治建 的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。 设都相应有了很大的完善和提升。〈行政强制法〉的出台 因此，根据行政强制的上位概念，有必要将税收征管强制 对于税收执法的作用不仅体现在税收行政强制制度等方 行为重新界定为税收强制措施和税收强制执行，分别对 面，对于税收行政强制的概念理论也有巨大的影响。〈行 应于目前的税收保全措施和税收行政强制执行措施的概 政强制法〉的首要宗旨是确保行政机关规范行使行政强 念。从而修正概念理论的不周全和不对称，从学理上实 制权，从而保护纳税人的合法权益。保障行政管理目标