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或有事项 二零零二年七月 一、或有事项概述 1 定义 1）特征 过去的交易或事项形成的一种状况 具有不确定性 结果由未来发生的事件确定 影响结果的不确定因素不受企业控制 2）举例 商业票据贴现 未决诉讼、未决仲裁 债务担保 产品质量保证 一、或有事项概述 2 或有事项的结果 1）经济利益流入企业——或有资产 很可能（50%＜p≤95%） 报表附注 可能（5%＜p≤50%） 无需披露 2）经济利益流出企业——或有负债 很可能（50%＜p≤95%） 满足负债确认条件——“预计负债” 不满足条件——报表附注 可能（5%＜p≤50%） 报表附注 二、或有事项的会计处理 1 或有事项的确认——“预计负债” 企业承担的现时义务 很可能导致经济利益流出企业 金额能够可靠地计量 二、或有事项的会计处理 2 或有事项的计量 最佳估计数的确定 存在一个区间——取平均数（例1） 不存在区间 单个项目——最可能发生金额（例2） 多个项目——可能发生金额×概率（例3） 预期可获得补偿的处理（例4 ） 二、或有事项的会计处理 3 或有事项的披露 1）预计负债（例5 ） 资产负债表中单独列项 报表附注中披露形成原因及金额 利润表中与其它费用合并反映 二、或有事项的会计处理 2）或有负债（例6 ） 极小可能（≤5%） 一般不予披露 经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响 应当披露 报表附注中披露的内容 形成原因 预计产生的财务影响 获得补偿的可能性 二、或有事项的会计处理 3）或有资产（例7） 一般情况下 不披露 很可能带来经济利益 在报表附注中披露形成原因、预期产生的财务影响 谢谢！ 例1：最佳估计数的确定 2001年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而涉及一起诉讼案。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为，最终的法律判决很可能对公司不利。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。根据法律顾问的职业判断，赔偿金额可能是1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额。此时，乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项金额为1 800 000元 [(1 600 000＋2 000 000)/2] 的负债。 例2：最佳估计数的确定 2001年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司认为，胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元 例3：最佳估计数的确定 2001年度，甲公司共销售某产品600 000件，销售收入3 600 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1％；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80％不会发生质量问题；15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质量问题。据此，2001年12月31日，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为： 3 600 000×（0×80％＋1％×15％＋2％×5％）=9 000（元） 例4：预期可能获得补偿的处理 2001年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。 本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为 600 000元（1 000 000－400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。 例5：预计负债的披露 2001年11月2日，甲股份有限公司因与乙股份有限公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止2001年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于乙股份有限公司经营困难，甲股份有限公司很可能需要承担还款连带责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲股份有限公司很可能需要承担2 000 000元的还款连带责任。 本例中，甲股份有限公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，所以，2001年12月31日，甲股份有限公司应确认一项金额为2 000 000元的负债，同时在会计报表附注中作相关披露。 借：营业外支出——赔偿支出 2 000 000 贷：预计负债——未决