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相关政策： 【财税[2016]36号文附件1】第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 相关政策： 【财税[2016]36号文附件1】第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 业务二：取得收费标准范围外的培训收入 42.4万元（含税），开具增值税普通发票。 金额=42.4/1.06=40万元，销项税额=40*6%= 2.4万元 业务一：取得符合收费标准的教育服务收入 100万元（不含税），开具增值税普通发票 1.该学校购进复印机取得进项税额0.17万元，属于外购固定资产兼用 于免税及应税项目，根据营改增相关政策规定，可以全额抵扣进项税额。 2.购进教学教具属于外购货物兼用于免税及应税项目，且无法准确划 分不可抵扣进项税额，应按照销售额比例划分不可抵扣进项税额。 不可抵扣进项税额比例=免税收入/全部销售收入=100/（40+100） *100%=71.43% 该学校5月当期用于免税项目的不可抵扣进项税额=0.34*71.43%= 0.24万元。 业务三：2万元+业务四：1万元 业务四：购进学校办公室用复印机（固定资 产）一台支出1.17万元（取得增值税专用发 票1份，注明金额1万，税额0.17万元） 填写第二大类“免税项目”，在“免税性质代码及名称”选择对应免税服务代码“从事学历教育的学校提供教育服务”; 在第8栏第1列“免征增值税项目销售额”栏目填写免税收入100万元; 第2列“免税销售额扣除项目本期实际扣除金额”填0; 第3列“扣除后免税销售额”填100万元; 第4列“免税销售额对应的进项税额”填0.24万元; 第5列“免税额”填5.76万元（100*6%-0.24）。 应区分适用税率计税的销 售额和免税销售额，分别 填写 对应附表一第1栏，第 14列“扣除后销项(应 纳)税额” 对应附表二第12栏对应 “税额” 对应附表二第13栏对应 “税额” 旅游服务及劳务派遣差额征收申报示例 (以旅游服务为例，劳务派遣选择差额征收类似） 【案例】：某旅行社为增值税一般纳税人，主要从事旅游服务，2016年5月共取得旅游收入159万元。该笔旅游收入包含了向其他单位支付的住宿费21万元、餐饮费10万元、交通费12万元、门票费10万元。 相关政策： 根据财税2016年36号文附件2:试点增值税一般纳税人在2016年5月1日以后提供旅游服务的，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、门票费可以从销售额中扣除，但不得开具增值税专用发票。 发票类型 开票方式 金额 税率 税额 价税合计 普票 全额 150 6% 9 159 分专票和普票 代付款项普票，差额部分专票 6% 159 应纳税额计算： 全部价款和价外费用=159万元 差额扣除合计=21+10+12+10=53万元 扣除后不含税销售额=（159-53）/（1+6%）=100万元 实际应纳增值税=100*6%=6万元 开票： 情况一：全额开具增值税普通发票 扣除前的含税销售额159万元 合计扣除53万元 与开具普票的票面金额和税额一致 对应附表三第3栏，第 5列“本期实际扣除金额” 情况二：分增值税专用发票和普通发票开具 与开具普票的票面金额和税额一致 与开具专票的票面金额和税额一致 对应附表三第3栏，第 5列“本期实际扣除金额” 谢谢大家！ * * * 这里要注意一下，增值税普通发票不作为抵扣凭证，注明税额不得抵扣。总结一下这两项业务，主要涉及三个附表一个主表的填报，正常住宿餐饮服务按照6%的适用税率在附表一和主表中进行填列，取得不同税率的进项在《本期抵扣进项税额结构明细表》中要分行次填列，然后再填报附表二的进项税额明细表。其中《本期抵扣进项税额结构明细表》是本次试点新增加的附表，用于归集不同税率征收率以及不同项目的进项。 * * * * * * * * * * 江苏省国家税务局 2016年5月 增值