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关于新《预算法》的现行高校会计制度问题分析 　　2015年 1月 1日，经过修订的《 中华人民共和国预算法》( 以下简称“ 新预算法”)在“ 完善政府预算体系，健全透明预算制度”、“ 改进预算控制方式， 建立跨年度预算平衡机制”、“ 规范地方政府债务管理，严控债务风险”、“ 完善转移支付制度，推进基本公共服务均等化”、“ 坚持厉行节约，硬化预算支出约束”五个方面有重大突破。 相比之下，2013年修订并于 2014年正式施行的《 高等学校会计制度》已不能满足新《 预算法》的要求，主要是在高等学校会计目标定位，会计核算基础的确定、会计科目体系、财务报表体系、预算执行情况不能直接反映等方面存在着问题。 　　一、会计目标定位不准确、不全面 　　新预算法第三十一条要求“ 各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案。 ”新预算法此条款明确了各部门各单位的“ 绩效目标管理”，也就是说“ 绩效目标管理”将被无条件强制执行。 而问题是高校作为预算基层单位，其传统会计目标定位在“ 预算管理”上，并没有明确“ 绩效目标管理”。 高校预算管理是高校财务管理的重要组成部分，是指高等学校依据事业发展的计划和任务编制的年度财务收支计划，确定资金的来源和使用。 预算管理目标是重在评价预算管理方面合规性的受托责任的履行情况。 这种目标定位仅追求资金的收入和使用，而不问教育资金的使用效果、效率和效益情况，也不对教育资金的浪费和损失进行问责。 新预算法的实施正好弥补了现行会计制度中会计目标定位的不足，增补了高校绩效目标管理。 高校绩效目标管理是指高等学校依据公共财政效率原则及其方法论，以绩效目标的设立、实施以及评价、反馈为基本环节的高校财务管理制度。 高校只有通过这种多环节的预算绩效目标管理，通过问责制，对高校内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行合理分配、考核和控制，才能更加有效地组织和协调好学校的各项事业的顺利开展，实现学校各项战略目标。 　　二、会计核算确认基础不一致 　　新预算法首次将“ 编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”写入法律。 而各高校作为各级财政部门的重要预算单位，每年度的财务决算报告都要汇总编入各级政府财政部门的财务决算报告之中。 各高校都是依据现行《 高等学校会计制度》编制的年度财务决算报告，现行《 高等学校会计制度》第一部分第四条明确规定“ 高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度规定的采用权责发生制。 ”不难看出，新预算法与现行高校会计制度的衔接并不完美。 权责发生制是指当期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入和费用予以确认;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不记为当期的收入和费用。 而收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计核算确认基础，它是以本期实际收到和实际支出的资金作为核算的依据，从而确认本期的收入和费用。 高校实行收付实现制的问题体现在以下方面。 　　1、资产账面价值不真实由于高校实行“ 收付实现制”为主要的会计核算基础，因此决定了高校财务报表中主要资产类会计科目核算的内容不完整，导致反映的资产价值不真实。 比如“ 应收账款”、“ 其他应收款” 科目余额包含了高校预付的本期采购设备款或工程进度预付款，资金已通过财政国库支付系统支付，但高校还未办理设备验收并交付使用，或者该工程未办理竣工结算，因此未列入支出科目核算，只能记入“ 应收账款”或“ 其他应收款”科目，从而导致资产账面价值虚增。 另一方面，高校本年度应收而未收的款项未列入“ 应收账款”或“ 其他应收款”科目，比如高校应收而未收到的学生学费和住宿费，即学生欠交的学费、住宿费，如采用“ 权责发生制”，本年度内形成的未收到款项的权利是可以通过“ 应收账款”科目反映的。 但在“ 收付实现制”下，这部分学生欠款没有相应的会计科目反映，更没有确认为“ 教育事业收入”。 以某师范大学为例，2014年度应收学生学费、住宿费 15900万元，但学生欠费 2900万元，当年欠费占应收费的比例为 18.3%，如果学校不加大力度催缴欠费，这个比例在下一年度会更大，从而导致高校无形之中减少了一部分资产。 　　2、负债账面价值不准确由于高校采用“ 收付实现制”的会计核算基础，导致部分负债类会计核算科目内容不准确。 比如，“ 应缴财政专户款”科目余额反映的是高校已收取的学生学费、住宿费、考试报名费及学校资产性收益等非税收入应缴财政专户而未及时上缴的资金。 此项资金在会计报表中列为负债内容，但此笔资金