第五章销售与收款循环审计.doc

第六章　购进与付款循环审计 本章教学目的和要求： 　　本章阐释购进与付款循环审计的内容与方法，内容涉及购进与付款循环的控制测试以及应付账款、固定资产和相关账户的实质性测试程序。学习本章，学生应： 　　1、了解购进与付款循环的特点； 　　2、熟悉购进与付款循环控制测试的程序与方法； 　　3、掌握应付账款和固定资产实质性测试程序。 本章教学内容： 　　第一节　概述 　　一、购进与付款循环的特点 　　二、购进与付款循环的控制测试 　　第二节　物资采购审计 　　一、物资采购审计的特点 　　二、物资审计的程序与方法 　　第三节　应付账款审计 　　一、应付账款审计的特点 　　二、应付账款审计的程序与方法 　　第四节　其他相关账户审计 　　一、其他相关账户审计的特点 二、其他相关账户审计的程序与方法 本章教案： 一、购进与付款循环的内容与特点 购进与付款交易通常要经过请购—订货—验收—付款这样的程序，同销售与收款交易一样，在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证与会计记录。典型的购进与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、供应商对账单等。 购进是企业重要的业务环节。就购进业务来说主要由采购部门负责，但购进过程的实现却要涉及许多部门，生产部门根据需要提出请购单、财务部门负责记账和付款、仓库负责保管存货。为了保证企业购进业务的顺利进行和企业货币资金的安全，被审计单位应建立严密的内部控制制度。 二、购进与付款内部控制的关键控制点 购货与付款内部控制的关键控制点主要有以下几个方面： 1．购进与付款业务中不相容职务的分离 2．货物和劳务的请购 3．订货控制 4．购入货物的验收 5．应付账款的控制 6．付款控制 三、购进与付款的控制测试程序 对购进与付款控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控制。 1．了解和描述购进与付款内部控制制度 2．测试购进与付款内部控制 （1）关于请购商品或劳务内部控制的测试。 （2）关于订购商品或劳务内部控制的测试。 （3）关于货物验收内部控制的测试。 （4）关于应付账款内部控制的测试。 （5）关于付款业务内部控制的测试。 四、物资采购的实质性程序 在上述对购货与付款进行控制测试的基础上，审计工作需更注重对购货与付款业务进行实质性审查。下面具体介绍物资采购活动中主要账户的实质性测试的程序和方法。 （一）实质性分析程序 分析程序主要包括： 1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立审计人员有关数据的期望值； 2.确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； 3.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据； 4.评估分析程序的测试结果。 （二）材料采购（在途物资）的实质性程序 1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表。 2.检查材料采购或在途物资的相关凭证。 3.查阅资产负债表日前后材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时作调整。 4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否正确。 5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必要时提出建议调整。 6.检查有关存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （三）原材料的实质性程序 1.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 2.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性。 3.截止测试。 4.原材料计价方法的测试。 5.审查原材料应关注的其他内容。 （四）材料成本差异的实质性程序 1.获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 2.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。 3.结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检查材料成本差异的发生额是否正确。 4.抽查发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。 5.检查有关存货项目是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （五）库存商品的实质性程序 1.获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 2.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致，