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第九讲验资和经济责任审计案例 主讲教师：孔敏 验资 定义：验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。 验资的类型：验资分设立验资和变更验资两种类型。 1．设立验资。设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。 2．变更验资。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 关注被审验单位以前的注册资本实收情况 1.对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。 2.对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。 验资报告 出具验资报告的前提： 注册会计师必须完成预定的审验程序，取得充分、适当的审验证据，分析和评价审验结论后方可编制、出具验资报告。 验资报告的作用： 验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，但不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 验资报告的要素 案例一 京江公司验资案例 第9章 验资和经济责任审计案例 案例一京江有限责任公司验资案例 一、学习目标 学习本案例，应掌握验资业务中取证和审验的关键控制点及其验资过程，明确验资业务存在的主要会计舞弊形式，掌握其审验程序与方法，以及审计调整过程和结果。 二、背景资料 审计人恒达会计师事务所根据京江有限责任公司验资申请委托，双方签订验资业务约定书，组成徐辰为验资组长，张华、齐于明、黄东为组员的验资项目组，负责京江公司的验资工作。法规文件是《独立审计实务公告第1号—验资》 第9章 验资和经济责任审计案例 被审计人京江有限责任公司经丽仁市工商行政管理局批准，由中昌公司、飞龙公司和万方公司共同出资组建。公司主营业务为研制、生产、经销医疗、健身器械，并提供相关技术服务。根据批准的协议、合同和章程规定，注册资本人民币6000万元，出资三方应在2004年9月30日前一次缴足。三方出资情况如下： 第9章 验资和经济责任审计案例 三、案例内容与验资过程 恒达会计师事务所的验资过程分为三个阶段：验资计划阶段、验资实施阶段和验资报告阶段。 1.验资计划阶段：调查验资单位注册资本投入情况，签订验资业务约定书，拟定验资计划 (1)审计人员对京江公司的基本情况调查了解； (2)调阅审计人员实施财务报表审计出具的审计报告； 在此基础上，初步评价验资风险为低度，并由注册会计师黄东编制了被审计单位基本情况表（表9-1），双方签订了验资业务约定书，明确三个问题：一是确认委托、受托验资关系；二是明确验资目的、范围；三是明确双方的责任、义务、包括被审验单位提供哪些文件、资料和其他验资必须的条件，事务所工作程序，收费和付费方式等。 2.验资实施阶段：严格审验资产，获取验资证据 取证和审验是验资实施阶段的工作重点。 (1)设立验资。验资小组在验资时必须获取有关资料，形成验资证据。这些资料是：①京江公司设立申请报告、可行性论证报告和审批机关的批复等；②京江公司的合同、协议和章程；③投资单位中昌公司、飞龙公司和万方公司的法人资格证明、营业执照和会计报表等资料；④京江公司法人代表的任职文件和身份证等；⑤工商部门核准的“企业名称预先核准通知书”；⑥营业执照副本等。 验资小组重点审验与投资相关的会计处理，包括实收资本、资本公积、货币资金、固定资产、无形资产和往来款项等会计报表数据，核对总账、明细账、日记账的原始凭证相符，确认其真实性、准确性和完整性。 ①对货币资金出资的审验。应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。复印件不能作为验资的证据。审计人员通过银行询证函回证，证明飞龙公司于8月10日实际缴付出资款780万元，少缴出资款220万元；还有万方公司由于美元紧张，直到8月20日从境外汇入100万美元。 ②对实物和无形资产出资的审验。要按照国家有关规定在资产评估、价值鉴定的基础上审验其价值。中昌公司出资的房屋、建筑物账面价值1300万元，2004年9月1日经资产评估机构评估确认价值为1300万元，符合出资要求；万方公司出资进口设备于2004年8月10日运抵京江公司，由国家商检部门鉴定价值为260万