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国有企业税收负担研究 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02 　　摘 要 人之间利益再分配关系的体现，税收负担是国家税收政策的核心，是直接涉及国计民生的最尖锐、最敏感的问题之一。中国国有企业目前的税收负担到底是轻是重，不能仅仅从宏观层面上进行税收与经济的关系分析，这样无法正确的判断企业微观税负的高低。因此从理论上研究国有企业税收负担势在必行。 　　关键词 国有企业 税收负担 税务筹划 　　一、国有企业税收负担现状 　　国内企业平均税收负担率在25%―33%，远高于国际平均水平和发达国家水平，而国有企业，由于其经营管理特点（管理者低风险的管理追求）导致其税收负担更重。 　　各地区对外资引进的疯狂追求，给外资企业的超国民待遇，在税收政策的大幅度减免。使国有企业处于非常不利的市场地位，竞争劣势明显。 　　国有企业的社会负担重，与地方政府的关系，在地方税收方面的任务和贡献等，历史包袱重等等。 　　当前，国内推行的税收优惠政策倾向于经济性质及行政区域，该类税收优惠政策注重置于总量上吸收外部资本，久而久之势必会导致各所有制企业及地区税收负担失衡，从而影响到各所有制企业的发展。 　　从经济性质方面讲，与外资企业相比，内资企业税收负担较重；与沿海企业相比，内地企业税收负担较重；与中小型企业相比，大型企业税收负担较重；与资本有机构成低的企业相比，资本有机构成高的企业税收负担较重。结合我国的基本国情可见，与其他经济性质的企业相比，国有企业的税收负担相对较重。因此不同行业、不同地区，企业之间的税收负担有所不同。具体表现为商业批发及零售企业税收负担低于加工工业企业税收负担，而加工工业企业税收负担又低于工业企业税收负担。 　　税负差距大、税负公平合理性缺失是国内企业的显著问题。通过进一步深入分析发现，造成这种现象的原因在于增值税实行生产型增值税，难以与固定资产进项税有效抵扣，再加上税收优惠政策不统一，致使企业间税负差距大、税负缺失公平性、合理性。实际上，税收制度对税收负担调整问题作出相关要求，即通过调整优化税收负担，促进税收制度及政策的完善性、有效性。值得注意的是增值税、企业所得税对企业具有潜移默化的影响。 　　二、国企改制下税收负担合理界定的政策研究 　　总的特点是国有企业改革对地方税收的影响是双重的，既有正面影响，又有负面影响：一方面，国有企业改革的“关、停、破”尤其是“破”（即破产）对地方税收来源、税收收入会造成一定的冲击力。企业实施关闭破产后，由于破产企业大多在支付破产清算费用和职工安置后无力清偿欠款，即使在依法清偿第一顺序后能进入第二顺序的企业，税款占整个清偿的比例也极为有限，清偿税款数额杯水车薪；一些实施改制的企业都不同程度存在欠税问题，企业采取“并、转”等改革形式后，新企业在地方政府许诺给予半年的“完税证明”的办理期限过后却迟迟不来清欠有关地方税款，另一些改制企业的欠税明确由其政府或主管部门负责清偿，但实际上税务机关催缴欠税存在一定难度，还有一部分企业从宣布改制到完成的这段时间处于停产状态，无税可缴，在或长或短的一段时期，优势企业兼并困难企业后，效益较好的企业利润被抵销，造成利润较少，同时被兼并企业遗留的债务负担等经济包袱在较大程度上制约了兼并企业的发展，企业所得税增长缺乏后劲。另一方面，从长远看，国企改革使产权更加明晰，资产结构更加合理，企业内部法人治理结构得以建立，激励约束机制得以健全，有效地促进了企业经济效益提高，从而使地方税税源扩大，税收收入增加。 　　三、创造公平合理的税收环境，支持国有企业发展 　　既要采取有效措施遏制税收负担过快增长，又要做到适时调整优化税收政策及相关制度，切实营造一个公平合理的税收环境。实践表明，减轻企业税费负担不仅一定程度上缓解了企业资金紧缺问题，而且还进一步推动了企业经济效益与社会效益价值最大化的实现。实际上，国内多数企业常通过实施“费改税”等手段达到遏制税收负担过快增长，减轻企业税费负担的预期目标。然而受多方面原因的影响，致使“费改税”推行困难，导致企业始终面临着较重的税费负担，如此以来大大削弱了企业主观能动性，不利于我国国民经济快速稳定发展。为解决这一问题，则需要以调整优化税制等手段控制税收增收速度，实现降低税收负担的目标。 　　依据结构性减税特点深入开展税制改革工作。结构性减税指的是置于各产业、税种、行业之间进行税收负担合理配置，结构性减税是调整地区税负差异的重要举措。着眼于短期层面讲，结构性减税政策与局部过热经济形势间的冲突日益显著，因此不提倡大力推广；而从税制结构层面讲，结构性减税政策具备一系列优势特征，对企业及国民经济的发展具有极其重要的现实意义。 　　与私营企业、外资企业相比，国有企业税收负