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不同的合并方式为视角研究我国会计师事务所发展问题 　　摘要：近年来，我国会计师事务所出现了数次合并高潮。合并直接提高了相关会计师事务所的规模。本文以2005年信永中和与何锡麟合并案、2008年中瑞华恒信与岳华合并案为对象，对两种不同的合并道路进行分析，探讨我国会计师事务所合并发展之路。 　　关键词：会计师事务所；合并方式 　　一、引言 　　近年来，随着经济社会的不断发展，会计事务所之间的竞争也逐渐加剧，为了更好的生存发展下去，我国本土会计师事务所纷纷走上合并之路，受合并的影响，我国内资所第一次跃进四大会计师事务所之列。本文通过对信永中和合并案与中瑞岳华合并案的分析，探讨我国会计师事务所合并发展之路。 　　二、理论综述 　　目前国内外学者对会计师事务所合并对事务所合并后会产生的结果研究主要集中在以下三个方面： 　　1.合并的动因分析 　　国内会计师事务所合并的动因主要包括：为达到证券期货资格、H股审计资格等要求； 　　为了更好的开拓市场，获取更多的市场份额；事务所通过合并方式进入其他地区；扩大自身规模，提高影响力，增强竞争实力，构建自身品牌等等。但是国内的会计事务所在合并的过程中，有一个不可忽视的因素即：政府。政府对经济对企业的宏观调控在会计事务所的合并过程中扮演着重要的角色，其通过制定相应的政策与规定，事实上提高了准入标准这也迫使事务所合并，以便增强实力更好的获取准入资格。 　　2.对审计市场集中度，市场竞争的影响 　　Sullivan（2002）发现，事务所合并后，更愿意将大企业客户视为主要目标。其原因是合并能够降低审计成本，带来规模经济效应。经济学中的“二八原则”也让事务所更青睐于对大客户的开发与维系。 　　事务所合并能否对市场占有率有影响呢？ Thavapalan等（2006）发现，PWC合并后，PWC的客户群体变化不大，并且PWC专注于其行业专长客户。行业专长得到提高，也能带来新增客户。 　　3.对于审计质量的影响 　　事务所合并是否会导致审计质量的提升？Penney（1961）发现，合并对提高审计质量并没有太大作用。张谦恒（2005）、王泰昌等（2008）对2000年安永与 台湾本土所的合并案研究后证实合并能提升审计质量；并且，其中实力较弱的事务所，相对来说，更能够提升审计质量。林宗辉等（2007）也得出类似的结论。 　　三、大型会计师事务所的发展难题与合并模式选择 　　大型会计师事务所合并的原因是： 　　1.缺乏品牌认同 　　为了更好的实现上市，达到融资作用，更好的宣传企业，给企业带来更大的价值，以及综合考虑其竞争实力与品牌后，企业更愿意选择以“四大所”为代表的国内所，对本土所的态度比较冷漠。根据“会计师事务所综合评价前百家信息”，2005年“四大所”占国内会计师事务所行业总收入的一半以上份额。这就客观要求小型事务所为了更好的赢得顾客的青睐，只有通过合并来增强自身的实力与影响力。 　　2.提升国外服务能力 　　相对于国际会计师事务所而言，本身国内所发展的时间就相对较短，且在国外审计市场这在一领域的发展和探索的时间也不长，导致其缺乏一定的相关经验，创新能力也不足。在国外审计市场要想有所突破，有所作为，国内所还有很长的路要走，只有通过不断的学习先进理念与知识，通过合并来壮大自身的实力。 　　四、中瑞岳华会计师事务所案例分析 　　事务所合并的制度背景及中瑞岳华会计师事务所的合并历程 　　中瑞岳华会计师事务所合并所走的道路是与本土所合并，利用原有的客户群体，整合现有资源，以期打造国内第一大所的品牌，抗衡“四大所”，为自身的发展获取一定的市场份额。 　　（一）第一、二次合并 　　1980年12月23日，财政部正式允许在中国成立会计师事务所。诸多会计师事务所陆续成立。1986年，《注册会计师条例》规定，会计事务所必须有主管单位，即“挂靠制”。但1997、1998年以来，涉及到会计师事务所的法律案件也显示出国内会计师事务所行业存在的诸多问题。中瑞岳华会计师事务所可以追溯到上世纪80年代初期。首先是北京的一家小型事务所1981年，1998年3月，成为全国第一家成功完成“脱钩改制”的部所属。上世纪末，提出内涵与外延并举，发挥规模效应。2000年，中瑞会计师事务所与中华会计师事务合并为中瑞华会计师事务所。2001年，中瑞华事务所和中恒信事务所合并成为中瑞华恒信会计师事务所。自此，中瑞华恒信形成规模效应，在内资所中占有重要地位。 　　（三）第四次合并 　　2013年4月，“本土会计师事务所航母”瑞华会计师事务所成立。该事务所是由中瑞岳华（中国本土所第一）和国富浩华（中国本土所第四）合并成的。在当年中注协公布的2012年会计师事务所综合评价中，瑞华会计师事务所第一次打败在有相当