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商业小规模纳税人会计制度设计研究 (2008-08-04 23:29:29) 转载▼ 标签： 杂谈 分类： 会计师 一、商业小规模纳税人特点 小规模商业企业，星罗棋布，是沟通农业与工业、城市与乡村、生产与消费之间的重要纽带。不同的企业经营类型不同，核算的方法也不一致。本文主要以超市模式经营，会计核算健全，建立电脑进销存程序，利用收银机结算的小规模纳税人为研究对象。 超市型小规模企业主要呈现以下特点： 1、? 筹资渠道较狭窄。小企业不可能通过发行股票、债券去募集资金，而银行贷款的门槛也比较高，企业筹集资金有一定难度。 2、? 自己出钱自己经营。企业会雇佣一定数量的劳动力，但全局性的经营与管理工作一般是业主亲力亲为。 3、? 进货渠道的选择性较强。标准化连锁超市从残次退调、销售返利等方面出发，一种商品一般只认定一家供货商，小规模企业则很少这方面的考虑，尤其在断货的情况下，基本上哪家能供货，就会向哪家订购。另外，受规模限制，小规模企业以向本地批发商进货为主。 4、? 营业面积较小，年销售额在180万元以下的超市型企业，一般面积都在500平方米以下。相应的，商品种类应在5000种以下。 与此对应，超市型小规模企业的财务也呈现出以下特点： 1、? 企业的资金来源基本上以自有资金为主。 2、? 货款结算方式比较灵活。当日营业额较高时，企业有较多的资金可供周转，业主此时可以多偿还应付账款；而当营业额不佳时，则可与供货商进行协商，将付款期延后。 3、? 由于一般都是现金收入，在资金链不断的情况下，企业即使持续出现亏损，依然能维持很长一段时间。 二、商业小规模纳税人会计制度执行现状 根据税法规定，年应税销售额在180万元以下的商业企业，不论会计核算是否健全，一律不得确认为增值税一般纳税人(成品油加油站除外)。由于小规模纳税人一般实行定额征税，无须向主管部门送报外部报表，企业会计工作以内控为主，配备相关人员进行商品档案的维护、商品入库以及应付账款的核算。 由于现行《小企业会计制度》对于小规模纳税人的会计处理讲得极是简略，令小规模纳税人的会计人员有无从下手的感觉。同时，《小企业会计制度》不包括独资企业与合伙企业，我国对于个人独资与合伙企业的会计核算，又尚未制订专门的会计制度，而超市型小规模纳税人，很大部分都是独资企业或合伙企业。这种情况也成为扼制小规模纳税人建立本企业会计制度的阻力。 三、商业小规模纳税人的会计制度设计 1、会计工作组织的设计 包括会计机构的设置、会计人员的配备、会计工作的内部职责分工、工作守则以及岗位责任制的规定等。 企业应根据自身规模配备相应人员，同时，内部分工必须明确，要有利于提高工作效率。 同时，由于小规模纳税人的会计工作重点在于内部控制，主要目的是降低成本，减少损耗，挖掘潜力。因此，应付账款的核算与存货管理应成为会计工作的主要内容，人员配备也均以此为导向。 2、会计科目的设计 会计科目设计的原则是： 1）? 全面反映经济业务活动 2）? 满足经济管理的需要 3）? 恰当地处理科目与子、细目的关系 4）? 科目名称内容含义清楚、简明实用 企业可根据小企业会计制度和个体工商户会计制度等文件，选择适合自身使用的会计科目。 超市型小规模纳税人常用会计科目及其说明如下： (1001)现金 本科目核算企业的库存现金。 小企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。 应当注意：如果超市型小规模纳税人实行如下现金管理流程：在每日营业终了后(一般不早于晚上8点)，由收银员将营业款上缴给值班经理。值班经理清点并与收款机报表核对无误，将现金妥善保管，并于次日上午转交出纳，由出纳清点后缴存开户银行。此时出纳可不将营业款记入“现金日记账”，而直接记入“银行存款日记账”。 (1002)银行存款 本科目核算企业存入银行的各种存款。 小企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 注意事项：随着银行业务的迅猛发展，刷卡消费也逐渐在各零售企业推广。消费者在刷卡后，企业往往要过几天才能得到银行划款入账的凭证。在营业当日，企业应当根据本日消费刷卡情况，借记“其他应收款”，贷记“主营业务收入”等科目，待开户银行通知款项已经收到时，按实际收款金额，借记“银行存款”科目，按原记应收金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记“财务费用”科目，因为此差