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联合体工程承包模式下的会计核算方法研究 【摘要】由于工程项目建设的复杂性及专业化分工的特点，采用联合体模式进行项目承包已成为很多大型项目所采用的合同模式。但在实务中，对于联合体业务的核算，不同的企业有不同的方法。本研究在分析不同联合体业务实质的基础上，总结出不同类型联合体模式应遵守的核算准则，期望为采用联合体模式进行工程承包的企业提供借鉴。 【关键词】联合体 会计核算 工程承包 一、联合体的定义及分类 （一）联合体定义 联合体的名称来源于英文中的Joint Venture，但随着业务实践的拓展，如今的联合体一词具有了更宽泛的意义。广义上的工程项目联合体，是指以一个企业法人或其他组织为主导，由两家或两家以上的法人或其他组织组成一个经济组织，以一个投标人的身份参与工程项目的投标。中标后，共同实施工程项目的建设与管理以及竣工结算等活动。采用联合体模式承包工程项目，有利于充分利用联合体各方的专业优势和资源，实现强强联合，以较少的成本和较低的风险推进项目实施。 （二）联合体分类 联合体是基于协议而建立的，我国《合同法》中并未对此类协议单独做出规定，无法从法律途径为联合体找到认定依据。我国《民法通则》第51-53条对于企业之间或者企业、事业单位之间联营的行为，按照是否成立联营实体及联合体各方承担责任的方式等标准划分为法人型联营、合伙型联营和合同型联营。但这种分类并没有明确适用于联合体，且与我国《招标投标法》中对于联合体的定义存在差别。有研究认为，《招标投标法》中的联合体与《民法通则》中合伙型联营的定义较为一致。 笔者结合工程项目实践中所接触到的联合体项目，参考《民法通则》及《招标投标法》的定义方法，从会计核算角度出发，认为可以根据联合体的业务实质和各方的责权利划分方式将联合体分为松散型联合体、半紧密联合体和紧密型联合体三大类。下文将针对每类联合体的业务实质和会计核算依据进行介绍。 二、松散型联合体的业务实质及会计核算 （一）业务实质 同时具有以下业务实质的联合体称之为松散型联合体：所组成的联合体没有法人实体；在与业主的承包合同及联合体协议中，联合体各方业务分工明确；联合体各方按照各自所承担的业务范围向业主负责；联合体各方独立核算、自负盈亏；业主按照业务范围分别与联合体各方单独办理结算，并分别将工程款项支付给联合体各方。 （二）会计核算 满足上述业务实质的联合体项目，联合体各方分别按照其所承担的业务范围，采用《企业会计准则第14号-收入》、《企业会计准则第15号-建造合同》等进行独立核算。联合体本身由于不具备会计核算的载体，所以不需要单独进行会计核算。 三、半紧密型联合体的业务实质及会计核算 （一）业务实质 同时具有以下业务实质的联合体称之为半紧密型联合体：所组成的联合体不具有法人实体；联合体各方实行“共同控制、风险共担、利润共享”，在与业主的承包合同及联合体协议中，共同约定对联合体享有的份额比例，并以各自比例向联合体投入资源并分享项目最终利润；联合体各方业务划分不明确，或虽然明确，但仍需要向业主承担连带责任；联合体各方共同设立独立账户或指定以联合体某一方的银行账户作为收付款账户（简称共管账户），但该账户必须受联合体各方共同管理；业主与联合体统一办理结算，并将工程款项支付到联合体共管账户。 （二）会计核算 满足上述业务实质的联合体项目，联合体各方按照《企业会计准则第40号-合营安排》中的“共同经营”的要求进行独立核算。联合体本身由于不具备会计核算的载体，所以不需要单独进行会计核算。 联合体各方应当确认与联合体协议中约定的份额比例相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。 四、紧密型联合体的业务实质及会计核算 （一）业务实质 同时具有以下业务实质的联合体称之为紧密型联合体：所组成的联合体是独立法人实体，并以该实体的身份与业主进行签约；联合体各方以其各自投入的比例对该法人实体享有控制权，并以各自比例向该实体投入资源并分享该实体的净资产及经营成果；该法人实体需要独立向业主承担全部工程责任；该法人实体有独立的银行账户和会计账簿，实行独立核算；业主与该法人实体办理工程结算，并将向其支付工程款项。 （二）会计核算 1、联合体各方的会计核算 根据联合体各方对所组建的法人实体的控制权情况不同，联合体各方需要按照不同的准则进行核算： 联合体一方对所组成的法人实体具有控制、共同控制或重大影响的，应在其自身帐套里按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定进行会计处理。 联合体一方对所组成的法