企业薪酬激励机制的税收筹划研讨.ppt

第八章 企业薪酬激励机制的税收筹划 中山大学岭南学院　龙朝晖 第一节　员工激励机制的筹划 企业激励制度指其 为了调动全体员工的积极性而建立的 各种手段、规则和关系结构总和。 激励机制好坏决定企业兴衰。 如果没有合理的税收筹划， 　往往达不到预期的激励效果。 一、员工激励机制 最重要的是薪酬激励。 狭义的薪酬是指物质回报， 是员工直接或间接货币收入， 包括基本工资、奖金、津贴、 提成工资、分红、福利等。 广义上还包括内在激励 内在激励指非物质回报， 它是受心理和社会性因素所影响的， 例如安全感、成就感、满足感、 公平感、自我实现感、尊重感等。 二、员工激励机制的税收筹划 （一）基本工资、薪金所得税收筹划 员工基本工资是薪酬主体， 其比重高低取决于员工职位。 为加强对普通员工的薪酬激励， 企业还可向员工发放劳动分红, 是与企业效益相联系的绩效工资。 1、工资、薪金所得纳税的税法规定 工资、薪金所得， 是指个人因任职或受雇而取得的 工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及 任职或者受雇有关的其他所得。 其计算公式为： 应纳税所得额 ＝月工资薪金收入－2000元或4800元 应纳税额 ＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 工资 、薪金所得 适用5—45%的9级超额累进税率。 扣除额为2000元， 税率表如下： 速算扣除数不超过500元的部分税率5％ 0 超过500元至2000元的部分税率10％ 25 超过2000元至5000元的部分税率15％ 125 超过5000元至20000元的部分税率20％ 375 超过20000元至40000元的部分税率25％ 1375 超过40000元至60000元的部分税率30％ 3375 超过60000元至80000元的部分税率35％ 6375 超过80000元至100000元的部分税率40％ 10375 超过100000元的部分税率45％ 15375 2、工资、薪金所得筹划（1）尽可能均衡发放全年工资收入， 避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。 案例8-1： 某化工企业2006年向员工李某发放工资， 是按基本工资＋绩效工资发放， 其中每月基本工资为1200元， 绩效工资按工作量发放。 设计了三种工资发放的方案供选择： 方案一： 职工基本工资1200元，绩效工资： 1月300元，2月300元，3月900元，4月1000元，5月1200元，6月1100元。 方案一： 各月应缴个税： 3月＝（1200＋900－2000）×5%＝5元 4月＝（1200＋1000－2000）×10％－25＝15元 5月＝（1200＋1200－2000）×10％－25＝20元 6月＝（1200＋1100－2000）×10%－25＝15元 上半年应缴个税 ＝5＋15＋20＋15＝55（元） 方案二：企业年初预算每月平均 分配绩效工资750元，到第六个月实行多退少补， 补发李某300元。 方案二 李某应纳个人所得税的月份只有6月。 6月个人所得税 ＝（1200＋750＋300－2000）×5% ＝12.5（元） 李某上半年工资所得共纳个税12.5元 方案三： 按方案二，每月预算发放850元， 到第六个月实行多退少补， 李某退回300元。 方案三： 李某应纳个税的月份为：1-5月。 1～5月个人所得税 ＝（1200＋850－2000）×5%×5 ＝12.5（元） 李先生上半年共纳个税12.5元 筹划结论： 每月平均分配绩效工资， 半年一次多退少补的方案 比据实发放绩效工资更为节税。 （2）通过明确规定免税补贴、津贴，　 在工资中单独列示，以避免增加税负。 符合规定的“三险一金”免纳个税： 单位和个人实缴的 基本养老、医疗和失业保险费， 免征个税； 住房公积金： 单位和个人分别在不超过职工本人 上一年度月平均工资12%的幅度内， 其实缴的住房公积金， 允许所得额中扣除。 *月平均工资不得超过职工工作所在地区 上一年度职工月平均工资的3倍； 免征个税的还包括： 独生子女补贴；托儿补助费； 执行公务员工资制度， 未纳入基本工资总额的补贴、 津贴差额和家属成员副食品补贴； 差旅费津贴、误餐补助 　　以及税法中规定的免税奖