高级会计学第11章合并报表下11.3-8剖析.pptx

高级财务会计学考试时间2013.7.5（18周周五）5-6节;;高级财务会计学;第11章 合并财务报表（下）;1.内部非流动资产交易的三种情况;;购入当期的抵销分录;以后期间的抵销分录;以后期间的抵销分录（续）;以后期间的抵销分录（续）;;1）合并当年应收应付账款的抵销、坏账准备的抵销 借：应付账款 500 　　贷：应收账款 500 借：应收账款——坏账准备 25 　　贷：资产减值损失 25;首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。 其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。 再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。 ;案例;承上例，母公司合并后第二年：2008年个别财务报表中内部应收账款仍为5万元。 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：应收账款——坏账准备 250 贷：未分配利润——年初 250 ;假设母公司2008年个别财务报表中内部应收账款为66 000元，坏账准备的数额为330元。则意味着本期对子公司内部应收账款净增加16 000元，本期内部应收账款补提坏账准备为80元。 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 借：应收账款——坏账准备 250 贷：未分配利润——年初 250 借：应收账款——坏账准备 80 贷：资产减值损失 80;假设母公司2008年个别财务报表中内部应收账款为32 000元，坏账准备的数额为160元。则意味着本期对子公司内部应收账款净增加18 000元，本期内部应收账款冲减坏账准备为90元。 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000 借：应收账款——坏账准备 250 贷：未分配利润——年初 250 借：资产减值损失 90 贷：应收账款——坏账准备 90 ;;3.集团内部的其他债权债务交易;3.集团内部的其他债权债务交易;11.5 母公司分步实现控股合并;11.5.1 分次计算合并商誉;11.5.1 分次计算合并商誉;11.5.1 分次计算合并商誉;;11.5.2 一次计算合并商誉;11.7.1 合并现金流量表的编制依据;11.7.1 合并现金流量表的编制依据;11.8 合并股东权益变动表;合并总结——非同一控制下的企业合并编报步骤;合并总结——同一控制下的企业合并编报步骤;本章相关的法规、制度及主要阅读文献;