购买法与权益法比较剖析.pptVIP

权益法与购买法比较 ——企业合并下的权益法与购买法 第4组成员：肖雪君 李楠 王静 骆虹宇 桂伟 刘娅 孙虹 谢立初 蔡烨璐 内容简介 购买法与权益法的定义 两种方法的比较 比较分析 （二）购买法的基本内容——含义 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。 购买法假定，企业合并是一家企业取得被并企业净资产的一项交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。 支付对价 收购B企业 或 购买控股权 A企业 购买方 B企业 B企业的股东 被购买方 购买法与权益法的定义 权益法 指参与合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。 该类合并中合并各方在合并前后的最终控制方没有发生变化，合并行为可能不完全自愿，合并作价受最终控制方的影响而难达公允，因此其实质是一桩事项。 （一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests) 权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。 该类合并中合并各方在合并前后的最终控制方没有发生变化，合并行为可能不完全自愿，合并作价受最终控制方的影响而难达公允，因此其实质是一桩事项。 “权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例 A企业 B企业 A企业股东 以本公司股份作为对价 吸收B企业 B企业股东 合并后主体 同为合并 后主体的 股 东 二、两种方法的比较 ： 购买法 权益法 差异比较 特点比较 对财务报表影响的比较 两种方法比较——主要差异比较 购买法 权益结合法 并入净资产的入账价值计量 公允价值 账面价值 是否包含商誉 包含 不包含 建立基础 非持续经营 持续经营 利润合并的时间 合并日后 合并当期 差异比较 购买法将企业合并视为一个主并企业通过购买方式取得被并企业净资产或股权的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别。企业合并后，购买方获得了对经济资源的控制权，而被并方丧失了对原有经济资源的控制权。所以，购买法的理论依据是被并企业的非持续经营假设。 权益结合法将企业合并视为两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献。因为合并的完成不需要任何一个参与合并的企业流出资产，它仅仅是经济资源的整合，而且不存在新的计价基础。所以，权益结合法是建立在历史成本和被并企业的持续经营假设基础上的。 两种方法比较——特点比较 购买法 权益结合法 对绝大多数的企业合并来说，购买方可辨认合并价格是参与合并各方根据公允价值确定的 以此入账相关性更强 对价形式不影响绝大多数企业合并的购买本质 与取得一般资产的会计处理方法一致 权益结合、共享收益、共担风险符 合企业合并的概念 符合历史成本原则和持续经营假 设 处理简单，便于操作，可靠性更强 购买方按账面价值记账，被购买方按公允价值， 计价基础不相一致 便于管理当局通过企业合并或变 卖合并资产调整报表数据 （二）购买法的基本内容——特点 购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同 难点： 如何确定合并成本？ 如何计量合并商誉？ 合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 （一）权益结合法的基本内容——特点 两种方法的比较——对财务报表的影响 项目 购买法 权益结合法 合并当年 资产负债表 按公允价值并入参与合并企业的资产负债 按账面价值并入参与合并企业的资产负债 确认商誉 不确认商誉 利润表 仅将合并日后该年度的利润并入合并后企业中 将参与合并企业整个年度的利润并入合并后企业中 合并的直接费用都记入当期损益 合并后 资产负债表 所有者权益较高 所有者权益较低 资产总额较高 资产总额较低 利润表 成本、费用较高 成本、费用较低 利润较低 利润较高 三、对合并报表的影响 对合并资产负债表的影响 对合并损益表的影响 1.对合并资产负债表的影响 购买法下，合并资产负债实际上是投资企业与被并企业资产、 负债公允价值总和。 而在权益法下，被并企业的资产、负债仍按其账面价值反映。由于被并企业净资产的公允价值往往高于其账