非居民培训2013年9月28日版剖析.ppt

六、税费承担的换算公式 (二)所得税、增值税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担 1、如按10%或低于10%的协定税率征税项目： 设X为含税金额 X- X/(1+增值税税率)*10%- X/(1+增值税税率)*增值税税率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值税税率)*0.03%=拿到手的净额（默认是发票金额，如果发票金额不是拿到手的净额，需企业区分） 2、如按核定利润率征税项目： X- X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%- X/(1+增值税税率)*增值税税率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值税税率)*0.03%=拿到手的净额（默认是发票金额，如果发票金额不是拿到手的净额，需企业区分） 3、如为境外劳务： X- X/(1+增值税税率)*0- X/(1+增值税税率)*增值税税率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值税税率)*0.03%=拿到手的净额（默认是发票金额，如果发票金额不是拿到手的净额，需企业区分） 如果是按照10%的税率或协定税率征税： 非居民企业所得税=X/(1+增值税税率)*10%（10%或从协定税率）； 如果是按照核定利润率征税： 非居民企业所得税= X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%。 营改增后涉及的代扣代缴相关政策 （三）所得税境外承担，增值税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担 1、境外企业承担发票金额对应的所得税 （1）按照10%或协定税率征税： 设X为含税金额 X- X/(1+增值税税率)*10%- X/(1+增值税税率)*增值税税率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值税税率)*0.03%=发票金额*90% （2）按照核定利润率来征税： 设X为含税金额 X- X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%- X/(1+增值税税率)*增值税税率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值税税率)*0.03%=发票金额*（1-核定利润率*25%） 2、境外企业承担全部含税金额对应的所得税 （1）按照10%或协定税率征税： 设X为含税金额 X- X/(1+增值税税率)*10%- X/(1+增值税税率)*增值税税率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值税税率)*0.03%=发票金额- X/(1+增值税税率)*10% （2）按照核定利润率征税： X- X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%- X/(1+增值税税率)*增值税税率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值税税率)*0.03%=发票金额- X/(1+增值税税率)*核定利润率*25% 如果是按照10%的税率或协定税率征税： 非居民企业所得税=X/(1+增值税税率)*10%（10%或从协定税率）； 如果是按照核定利润率征税： 非居民企业所得税= X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%。 营改增后涉及的代扣代缴相关政策 七、合同执行的相关规定 1、跨年度租赁合同 　试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 2、其他合同 应根据财税2011年111号文件第四十一条规定的应税服务纳税义务发生时间，确认销售收入。并按照纳税义务发生时间确定流转税种，纳税义务在10月1日之前应征营业税，纳税义务在10月1日之后应征增值税。 八、执行时间相关规定 《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条增值税纳税义务发生时间为：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发【2009】第003号）第七条规定：扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。　　本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 即开票或者收款在2012年10月1日之前交营业税，之后交增值税。 营改增后涉及的代扣代缴相关政策 九、优惠规定 营改增之前，非居民企业为境内企业提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，取得技术进口许可证书，是免征营业税，营改增之后，非居民企业向境内提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，是否同样适用免征增值税的规定，如果免征，需提供什么资料进行备案？ 属于免税范围，应提供：A、《流转税登记备案表》 ；B、企业签订技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同原件和复印件；C、外国企业和外籍个