金融工具会计分析报告.ppt

* 金融工具的计量 （二）金融负债 金融负债初始确认后，应以摊余成本计量除为交易而持有的金融负债及属于负债的衍生工具外的所有金融负债。因此，一般来说，金融负债没有后续计量问题。只有以公允价值计量的为交易而持有的金融负债及属于负债的衍生工具，才需要按变动了的公允价值重新计量，但对于与未上市的权益工具相联系并通过交付这种权益工具进行结算的衍生负债，由于无报价（未上市）权益工具不能可靠地计量，故现在只能仍然以摊余成本计量。 * 金融工具的计量 三、减值 IAS39要求对所有金融资产（以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产除外）进行减值测试。 IAS39的减值模型最显著的两个特征为： （1）减值损失应在实际发生时（而不是预期发生时）予以确认； （2）当且仅当存在客观证据，表明在一项金融资产初始确认后发生的一个或多个事项导致资产发生了减值时，才视为发生减值损失。 1、减值的证据（可参看我国会计准则） 2、按摊余成本计量的金融资产的减值损失 本部分所述的要求与被归类为贷款和应收款项或持有至到期金融资产相关。一旦确定发生了减值损失，减值损失金额应按金融资产的账面金额与以其初始实际利率折现的预计未来现金流量现值之间的差额计量，且该金额计入当期损益。如果以前确认的减值损失金额减少，并且此减少客观上与确认减值以后发生的事项有关，则以前确认的减值损失应当转回，且转回的金额计入当期损益。 3、按成本计量的资产 公允价值不能可靠计量的无标价的权益工具（以及通过实际交付无标价权益工具进行结算的衍生工具）应按成本计量。对此类工具，如果有客观证据表明发生了减值，减值损失的金额应按该金融资产的账面金额与类似金融资产当期市场回报率折现的预计未来现金流量现值之间的差进行计量。按成本计量的金融资产一旦确认了减值损失，则减值不得转回。 * 金融工具的计量 4、可供出售的金融资产的减值损失 如果可供出售的金融资产的公允价值减少已在其他综合收益中确认，且存在减值的客观证据，则已在其他综合收益中确认的累计损失应从权益重分类至损益。 （1）减值的计量及减值的转回——权益工具 如果权益工具投资的公允价值显著或持续的低于其成本（不是由于正常的市场波动引起），就应当确认减值损失，可供出售权益工具投资的减值损失一旦确认，将不允许通过损益转回。这一处理与债务工具处理不同。 （2）减值的计量及减值的转回——债务工具 1）确认减值损失后的利息 * 金融工具的计量 示例：可供出售债务工具确认减值损失后的利息确认 B主体购入一项零息债券，并在2006年1月1日初始确认时将其归类为可供出售。该工具以CU82.6购入并在2年后以CU100赎回。实际利率10%。B主体的会计年度截止日为12月31日。 在2006年12月31日，B主体确定存在减值的客观证据。B主体估计到期时的预期可收回金额为CU80而不是CU100，债券的公允价值为CU70。CU82.6加上该工具原实际利率10%计算的利息并减去公允价值CU70后，得出公允价值损失CU20.86，该损失金额计入权益中的可供出售储备。会计分录为： 1）以原实际利率10%确认利息收入： 借：可供出售金融资产 CU8.26 贷：利息收入 CU8.26 2）确认公允价值损失 借：其他综合收益 CU20.86 贷：可供出售金融资产 CU20.86 3）减值损失从权益中重分类至损益 借：减值损失——损益 CU20.86 贷：权益 CU20.86 * 金融工具的计量 B主体在2007年1月1日修订了工具的实际利率。该实际利率是将估计一年后可收回金额（CU80）折现为工具公允价值（CU70）的利率。修订后实际利率为14.3%。 在工具的到期日（2007年12月31日），收取的现金流量等于B主体在2006年12月31日所估计的可收回金额，即不存在进一步减值损失或减值损失的转回。 以修订后的实际利率确认利息收入 借：可供出售金融资产 CU10（70ⅹ14.3%） 贷：利息收入 CU10 在权益中余额为零，因为在修订实际利率后，工具的账面金额等于其到期时的公允价值（CU80）。 * 金融工具的计量 2）发生减值后公允价值损失 如果可供出售债务工具发生减值并且相应金额从权益重分类至损益后，该资产继续发生减值，则在其他综合收益中确认的进一步公允价值损失也应重分类至损益。 3）债务工具减值的转回 如果可供出售债