管伟叶传财管理会计第三章(变动成本法与作业成本法).pptVIP

第三章 变动成本法 第一节 变动成本法与完全成本法的区别 第二节 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 第三节 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 一、变动成本法产生的时代背景 二、变动成本法的原理及理论依据 固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入利润表内，作边际为本期贡献总额的减除项目。 三、变动成本法的特点 变动成本法以成本性态分析为基础 存货计价的金额小于完全成本法的计价 企业利润由贡献式收益表确定 成本信息主要服务于企业内部管理 四、变动成本法与完全成本法的比较 产品成本的构成不同 对存货的估价不同 分期损益不同 利润计算口径不同 应用的目的不同 （一）产品成本的构成不同 【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。 表3—2 资 料 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。 表3—3 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 （二）对存货的估价不同 1.若期初存货量为零，二者均可按下面公式计算销货成本： 2.若前后期生产成本水平不变，变动成本法仍可按上述公式计算销货成本，而完全成本法则只能按下面公式计算： 思考一下为什么？ （提示：产量水平、固定成本） 【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知：例3－1中的表3－2资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表3—4所示。 表3—4 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元 在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。 例3-3：某企业只生产一种产品。上期产量200件，变动生产成本2000元，固定制造费用10000元；当期产量为100件，销售60件，变动生产成本总额1000元，固定制造费用10000元。 1.若期初存货为零： 完全成本法下： 期末存货成本＝0+（1000+10000）-60* （1000+10000）/100 ＝4400元 本期销货成本＝ 60* （1000+10000）/100 ＝6600 变动成本法下 期末存货成本＝0+1000-60* 1000/100 ＝400元 本期销货成本＝ 60* 1000/100＝600 2.若本期期初存货为50件 2.若本期期初存货为50件 （三）分期损益不同 ◆营业利润