第九章生产与存货循环审计(自考丁瑞玲).ppt

审计学 第九章 生产与存货循环审计 【解析】 (1)： 事项(1)存在不当之处。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。 事项(2)存在不当之处。理由：开始盘点存货前，应由盘点人员(而不是监盘人员)对拟盘点的存货项目作出标识。 事项(3)存在不当之处。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当通过预先编号的清单列表加以确定并开箱检查。 事项(4)恰当。 事项(5)存在不当之处。对存货监盘过程中收到的存货，应纳入存货盘点范围，但应要求单独码放，以防遗漏或重复盘点。 事项(6)存在不当之处。理由：应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。 审计学 第九章 生产与存货循环审计 (2) 措施(1)：评估与存货相关的内部控制的有效性； 措施(2)：对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点； 措施(3)：测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 任务四 分析程序及应付职工薪酬审计 （一）趋势分析法 1. 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性。 2. 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以确定本期生产成本的总体合理性。 3. 比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性。 4. 比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额，以确定工资费用的合理性。 5. 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以确定主营业务成本的总体合理性。 6. 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。 7. 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。 一、分析程序 审计学 第九章 生产与存货循环审计 (二) 比率分析法 1. 存货周转率 存货周转率＝主营业务成本÷平均存货×100％ 2. 销售毛利率 毛利率＝(主营业务收入－主营业务成本)÷主营业务收入×100％ 审计学 第九章 生产与存货循环审计 二、应付职工薪酬审计 （一）应付职工薪酬审计目标 1. 确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理。 2. 确定应付职工薪酬期末余额是否正确。 3. 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 审计学 第九章 生产与存货循环审计 （二）应付职工薪酬实质性程序 1. 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2. 对本期职工薪酬的发生情况进行分析程序： （1）检查各月职工薪酬的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。 （2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工薪水平的决议。 3. 检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 4. 如果被审计单位实行工效挂钩，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。 5. 验明应付职工薪酬的披露是否恰当。 审计学 第九章 生产与存货循环审计 【案例分析】 注册会计师在审查某企业上年“应付职工薪酬”账户的工资明细账时，发现12月比11月多40 000元，怀疑其中有虚列工资或其他问题，决定作进一步审查。 注册会计师调阅了12月份工资的原始凭证，发现在工资结算单中，有第一生产车间工资40 000元，附车间负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问车间负责人时，他承认因本企业业务招待费超支，财务科科长让他领取，并提供了原始凭证。财务科科长承认确有此事。该企业的所得税税率为25％。 注册会计师认为该企业利用“应付职工薪酬”账户，隐瞒超支的业务招待费，偷漏所得税款。应作调整分录如下： 借：以前年度损益调整 10 000 贷：应交税费——应交所得税 10 000 审计学 第九章 生产与存货循环审计 审计学 第九章 生产与存货循环审计 【案例分析】 1. 注册会计师王岩在对A 公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，