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业绩归因分析在审计风险 识别中的运用研究① 李晓慧 孙蔓莉 (中央财经大学100872中国人民大学100872) 【摘要】本文以风险导向审计、审计风险识别以及业绩归因为理论基础，试图构建通过业绩归因分析评价企业审 计风险的应用框架，并以莲花味精为例予以深入解析。研究发现：业绩归因分析可以作为审计师识别风险和应 对风险的一种有效方法，有助于降低审计师从“特供”资料或虚假资料推导出错误结论的风险，也有助于审计 师追踪报表重大错报的根源。 【关键词】审计风险识别业绩归因 自利性 一、引言 件树分析等定性和定量结合的方法又需要大量的非公开披 当安达信因安然事件而轰然解体时，人们分析其中一 露的财务信息和非财务信息，获取信息的成本大、信息披 个因素是，安达信所倡导的风险导向审计有缺陷，或者说 露者提供虚假信息都会影响这些技术方法识别风险的效果。 安达信在为安然公司提供审计业务时错误地运用了风险导 为此，人们需要不断融合其它学科的理论和技术来创新审 向审计，这引发人们深入研究风险导向审计，并逐步推动 计风险识别的方法。 传统的风险导向审计向现代风险导向审计转变，以及现代 2005年起，中国注册会计师协会为促进审计准则国际 风险导向审计在全世界的推广和运用。 趋同，也为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量， 传统的风险导向审计和现代风险导向审计的本质区别 维护社会公众利益，于2006年2月正式颁布了包括48个 在于：现代风险导向审计崇尚站在战略的高度，系统识别 项目的中国注册会计师执业准则，并于2007年1月1日起 被审计单位的风险。但在审计实务领域，人们通过系统了 实施。新的中国注册会计师执业准则体系的核心是风险审 解被审计单位的基本情况以及内外环境来识别风险时，仍 计准则，该准则旨在全面推动现代风险导向审计在审计工 然存在许多被表面和数字所蒙蔽而导致识别不出来风险或 作中的运用，提高审计质量，降低审计风险，构建风险导 识别风险有误的问题。为此，审计理论和实务界一直孜孜 向审计的框架。2009年国际审计与鉴证准则理事会 以求之，借用能量释放理论、相关性原理、类推性原理等 (IAAsB)完成明晰项目(clarityProject)，对国际审计准 来寻找识别风险的技术和方法。实践中识别风险的技术和 则作出了重大修订。为实现与国际准则的持续全面趋同， 方法有：波动分析、比较分析、关联分析、比重分析、因 同时解决我国审计实务中出现的新兴问题，进一步规范注 果分析、模型分析等定量分析方法，以及调查问卷、检查 册会计师的执业行为，2009年中国注册会计师协会启动了 表法、专家分析法、神经元网络法(1110masG．caldemn， John Fr砌e— 审计准则修订工作，修订后的准则体系2010年11月颁布， J．cheh，2002)、商务分析框架方法(Business work 2叭2年1月1日实施，其以风险的识别、评估和应对为主 Analysis，BFA)、初步危害分析、故障树分析法、事 件树分析、马尔可夫分析法、头脑风暴分析法、情境分析 线，将风险导向审计全面彻底地贯彻到整套准则中。但考 法等定性和定量结合的方法。这些理论和方法在审计风险 察我国资本市场中的审计实践，自2