付息方式及溢折价对持有至到期投资会计处理的影响.pdfVIP

实务与操作 l C—AOMcMcE。RCuINATLzNG 对持有至到期投资会计处理的影响 口周会林(南京财经学校江苏南京210001) ◆基金项目：江苏联合职业技术学院2014年度立项课题(项目编号：B／2014／06／063) 摘要：企业砖持疽至班囊攘资鳆金业缝蟹．，．固篮行债券的 其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。 挝盎盘蠡然霆亟掘份的圣且一叠亚是囊隧烈率，．摊金成 (三)持有至到期投资到期时 本，持盔塑问一的蝗亟釜壹面县有筮太盟差异一。奎妻重盔盟 1．持有至到期投资若为分期付息、一次还本债券投资 逮上述差是牡会计-处理煦影一响．。 的，企业应收回本金和最后一期利息，借记“银行存款”账 户，贷记“持有至到期投资——成本”、“应收利息”账户。 关键词：付息方式溢价折价持有至到期投资 2．持有至到期投资若为一次还本付息债券投资的，企业 应收回本金和全部利息，借记“银行存款”账户，贷记“持有至 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”账户。 中，将企业的基本金融工具划分为交易性金融资产、持有 在债券到期时，“持有至到期投资——利息调整”账户 至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四 金额应摊销完毕，没有余额。 类。由于采用了全新的分类方式，加大了企业实务操作中 二、持有至到期投资的会计处理 的难度，其中，持有至到期投资(债券)，是指到期日固定、 (一)持有至到期投资为溢价购入、分期付息 050万 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 例l：2012年1月1日，甲公司以银行存款支付l 至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资对应于原投 元，从上海证券交易所购入乙公司同日发行的三年期公司债 资准则规定的长期债券投资，并对具体的账务处理进行 券10000份，债券票面价值总额为1000万元，另付相关交 了重新的规定，本文结合实例阐释持有至到期投资的相 易费用34602元，票面年利率为8％，乙公司于每年年末支付 应会计处理。 债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：乙公司 一、持有至到期投资会计处理概述 在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支 持有至到期投资可分为取得时、持有期间和到期时三 付额外款项。甲公司在购买该证券时，预计乙公司不会提前 个步骤的会计处理。 赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为 (一)持有至到期投资取得时 持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记 甲公司上述业务处理如下： “持有至到期投资一成本”账户，按支付的价款中包含的 第一步：计算该债券的实际利率i。 800 已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实 000X(1+i)一1+800000X(1+i)。2+800 10000 534 O(O)X(1+i)。3=10 际支付的金额，贷记“银行存款