审计决策与专业判断.pdfVIP

THEORETlCAL 理论探索 审计决策与 专业判断 e／孙坤 一，审计决策过程 审计决策同其他任何决策一样，通 常要经过六个步骤： 【提要】本文运用决策理 1．正确描述决策问题。审计人员在 论，对审计决策过程、审计决 完成一个审计项目的过程中，可能碰到 策与专业判断的关系进行了探 一系列的决策问题，在采取每一个行动 讨，分析了出现判断错误的原 收集额外的审计证据时，主 因，提出了避免判断与决策失 之前，决策者都必须清楚地了解自己所 要应考虑更多的证据是否 误的方法。从决策的角度看，审 面对的是一个什么样的问题，要做 有助于降低审计风险，而不 计是一个决策的过程。决策问 什么决策，对每一个决策问题都要 题首先是一个判断问题。在做 是把审计外勤工作的截止 有一个准确的表述。例如，关于审计意 决策之前，决策者盟须对决策 日作为主要的决定因素。前 见的决策可表述为：在收集和评价审计 所涉及的各种影响因素加以考 述审计意见决策的5个评价 证据之后应当出具哪种审计报告。 虑并做出判断，判断的质量将 标准都是相关的，但审计人 2．确定评估可供选择的行动方案的 直接影响到决策的质量，错误 员可能认为无论做出什么 的判断将表现为错误的决策， 标准。对每一个审计决策问题，审计人 选择，第一项标准是最重要 相反，如果可以避免错误的判 员都可能面临多种选择，必须有一定的 的，第二项标准也是重要 断，决策的质量就会提高。 依据来评价各种选择的合理性，这就是 的，第三和第四项标准重要 评价的标准。审计人员必须找出这种标 与否取决于是否有证据表 准。在很多情况下，评价的标准不止一个。例如，在 明这种问题存在，而第五项只是一般相关的标准。 做审计意见决策时就可能用到下列标准：(1)审计准 4．找出可供选择的行动方案。有些审计决策，可 则；(2)重要性水平；(3)财务报表存在误报的风险水 供审计人员选择的处理方法是非常明显的。如审计意 平；(4)被审计单位持续经营方面的风险；(5)发表错 见决策，就是要根据审计结果决定出具哪种类型的审 误的审计意见的潜在成本；等等。 计报告，每种类型的审计报告都有明确的标准。有些 3．分析权衡已确立的评价标准的优先顺序。对审 审计决策，如收集哪些审计证据、收集多少审计证据 计人员来说，各种评价标准的重要程度是不一样的。 的决策，则要根据审计人员的经验和被审计单位的具 在某种情况下，降低审计风险的水平可能比提高收集 体情况来