实施风险导向审计的相关建议.pdfVIP

审计与鉴证服务 AuditingAssurance 实施风险导向审计的 相关建议 ■ 刘爱东陆俊好 一、实施风险导向审计面临的问题 3．审计人员整体素质偏低无法满足必威体育精装版审计风 今年正式实施的新审计准则提出了新的审计风 险模型需要。审计中很大部分主力审计人员没有取得 险模型，体现了新的审计理念。它将使审计人员能够 注册会计师资格，水平较低。同时，虽然我国注册会 把工作重点集中在财务报表出现错报的高风险领域， 计师一般专业知识比较扎实，但综合素质不高，缺乏 同时将风险评估与审计程序紧密联系起来，从而有利 丰富的执业经验，职业判断能力还不是很高，特别是 于提高审计质量，增强公众对已审财务报表的信心， 在确定审计风险的时候，在执业过程中很难保持职业 也有利于保护公众的利益。笔者认为，依据我国现 怀疑态度，有时过于“轻信”管理层，从而使新风险 状，现代风险导向审计风险的应用将面临很多挑战： 模型的运用具有一定的困难。 1．现有审计业务流程不能适应新的审计风险模 4．注册会计师还需要进一步学会从整体上掌握 型。新审计风险模型将审计风险分为两个要素：重大 和执行审计准则。目前相当部分的审计项目仅停留在 错报风险和检查风险。重大错报风险即客户风险，是 做表面文章上，存在着为节省工作时间和成本而省略 被审计单位造成的，注册会计师只能评估而不能改 或减少必要风险评估程序的现象，离审计准则的要求 变。检查风险则是指某一认定存在错报，该错报单独 尚有很大差距，不能体现审计精神的实质。 或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这 5．审计成本增加使会计师事务所难以承受。对 种错报的可能性。在既定的审计风险水平下，可接受 重大错报风险的评估需要高级审计人员的参加，加大 检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成 了人力资本和物力资本的投入，无疑会加大审计成 反向关系。现行审计流程已不能与新风险导向审计的 本。同时审计时间的延长，审计范围的扩大也存在不 要求相适应。 可忽视的潜在成本。我国目前审计市场的最大问题就 2．事务所缺乏正确评估重大错报风险的客观条 是竞争激烈导致很多事务所为了赢得客户而拼命降低 件。评估被审计单位重大错报风险要求对企业的业 审计收费，进而努力压缩审计成本，在一定程度上减 务、市场状况、管理层，甚至企业所处行业整体的经 少审计程序。这也为新模式的引入增加了障碍。 营状况和市场状况等因素都要有比较清楚的了解。而 我国会计师事务所90％以上的业务是审计业务和会计 二、实施风险导向审计的建议 业务，缺乏经济方面、法律方面等多元化的背景。他 针对以上运用现代风险导向审计模型存在的问 们不了解企业的经营状况、不了解整个行业，数据积 题，笔者提出以下五方面的建议： 累严重不足。这可以说是我们实施必威体育精装版审计风险模型 1．把握新审计风险模型的实质，改进审计业务 的最大障碍。 流程。具体来讲： 421中国注册会计师2007／4 知审删 计呈) 与 鉴触证洲服孙 务∞ (1)为了评估会计报表整体层次和认定层次 和实施实质性程序。注册会计师应当合理设计实质 的重大错报风险，应了解被审计单位及其环境，执 性程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风 行风险评估程序。注册会计师应当实施询问、分析