会计稳健原则产生与十九世纪.docVIP

会计稳健原则产生与十九世纪，那时受托责任非常流行，由于会计存在大量的不确定性，很难被会计人员正确估计，需要人们稳健谨慎处理，导致灾难意识根植于会计人员脑中，稳健原则也随之产生。 稳健原则定义 在会计理论界，对稳健原则的看法各不相同。其中一种观点推崇稳健原则，认为稳健原则十分重要，如查特菲尔德曾指出：“稳健原则是一项占支配地位的会计原则，其他会计原则与其相冲突时都要服从它。”他认为会计的环境对会计人员有很大的影响。会计是在破产、倒闭、舞弊和争议的过程中产生的，这使得会计人员有很强的忧患意识。所以，稳健原则应受到重视，会计人员必须遵守。而另一种观点恰恰相反，它认为，稳健原则不那么重要，是与“重大性”、“成本效益原则”等为伍的“修订性惯例”。因为稳健原则并没有很多会计理论在支撑，只是一种对不确定性客观经济环境作出的反应，是被动的，无可奈何的。虽然这两种观点各自有理，但是在笔者看来，稳健原则还是很重要的，不能被简单的当做是修订性惯例。稳健原则那种少计资产多计费用的悲观倾向是对管理当局乐观估计的必要抵消。企业管理当局总是对他们的企业充满信心，而这种倾向也在会计政策的选择中有所体现。自然，稳健原则有助于减少体现在会计信息中的乐观。因此，只有遵循稳健原则，才能切实保证会计信息的公允表达。可见，稳健原则理应为一会计原则。Sterling和Skinner认为：稳健在会计工作风格申占有重要地位，曾被认为是占主导地位的原则，典型例子是存货成本与市价孰低的计价方法。 FASB也曾指出：在财务会计和报告领域里，像稳健主义 审慎 这样的惯例是有其地位的，因为企业的经济活动是在有不确定因素的环境中进行。在西方自由市场经济体制和私有制下，企业和投资者都很重视资本的保全，因而会计界愿意按稳健主义的精神来谨慎地处理有关确认和计量资产与负债、收入与支出的问题，如：法国将稳健原则作为三项传统的基本原则（真实性、稳健性和合法性）之一；日本的基本原则中也有审慎概念原则；我国也将稳健原则（谨慎原则）作为一项基本原则。国际会计准则委员会在第一号国际会计准则《会计政策的揭示》中把稳健主义作为选择会计政策的三个要素（稳健性原则、实质重于形式和重要性原则）之一。 Littleton认为稳健的一个好处是可以通过少计存货而减少财产税，在30年代股市风暴来临之前，会计人员也可以通过稳健来保护自己，因为雇主总希望高估资产或收益以提高股票市价而从中获利。 稳健原则蕴含着保守主义的观念，要求企业在会计期间内进行相关会计科目核算时，根据权责发生制的要求，在不确定性条件下估计判断时，时刻保持谨慎的态度，推迟确认收入收益，不得将可能发生的各种收益列入到当期收益中，即不可多计资产或收益；同时，尽早提前确认费用损失，需要将可能发生的各种损失’耗费列入到当期成本费用中，即不可少计费用或负债，但稳健原则还要求不得过分提取准备，不允许设置秘密准备金，也不允许故意提高费用’负债或是故意低估收益’资产等等行为可以说，在企业外部经济环境的日益复杂化及日趋变化的背景下，为最大限度地满足会计信息相关需求者的要求，按稳健原则来谨慎来处理诸多会计事项或交易的计量和确认是一种必然的趋势. 存在条件 会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。 在我们现在的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会，环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认，计量、记录和报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。总之，会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。 稳健原则的基本表现 稳健主义原则主要包括会计确认’会计计量’会计报告及其他相关方面的稳健性内容，会计