高新技术企业税收优惠政策享受条件规范性与研究.pdfVIP

20n巾藤税浃论坛 嫩酋蹒l l I灏貌势棒卿论坛 袋穗蠼攀与虫 ：拍麓蠢——啦礞税箨l参拍鬣氍辨巍疆鲞羹箍 高新技术企业税收优惠政策享受条件的规范性研究 刘天永木 【摘要】高新技术企业税收优惠是行业优惠的重点内容之一。国家税务总局等国务 院主管部门对高新企业税收优惠的程序性要件做出了一系列的规定，这些规定之间存在 着一定的冲突与龃龉，并造成了实际执行当中的一些问题。本文以国税函[2009]203号 文的内容为主要研究对象，以规范性研究为方法，对高新技术企业税收优惠政策享受条 件的规范内容、执行中加重企业负担与增加税收执法成本的负面效果进行了分析和学理 探讨，并从立法阶段和执行阶段的协调上给出了进一步完善的规范性建议。 【关键词】高新技术企业税收优惠程序条件规范性研究 税收优惠是指为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用 税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应 履行的纳税义务，来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人的措施。税收优惠与市场政 策相互补充，是国家对经济行为进行宏观调控，刺激经济发展的重要手段。 我国的税收优惠根据其性质和发挥作用的不同，主要可以分为区域性税收优惠和行 业性税收优惠。其中，行业性税收优惠主要有以下几个方面，即高新技术企业、小型微 利企业、创投企业、软件行业和集成电路行业等，以体现国家对代表科学技术的生产力 转化、关系国计民生等产业的经济支持。上述行业中，高新技术行业由于其范围广泛、 数目众多而具有税收优惠政策的代表性和作为研究对象的典型意义。本文将着重从高新 技术企业税收优惠申请的程序着手，主要采用规范性研究的方法，立足于高新技术企业 优惠政策的实施现状和执行过程当中出现的问题，讨论高新优惠政策的立法意图、立法 效果以及进一步深化时应当完善的方向。 税客经 务座济 师教专 。授业 目、委 。前兼员 刘担职会 天任硕委 永：士员 ，中生， 北国导北 京法师京 市学，市 华会中律 税财国师 律税人协 师法民会 事学大税 务研学务 所究律法 主会师律 匪常学专 ，务院业 税理客委 法事座员 律，教会 师中授副 ，央，秘 注财中书 册经华长 会大全等 计学国社 师税律会 ，务师职 注学协务 册院会。 143 20l I中西税法论坛 黩蓠麟t|l髓税务雄师论坛 裁壤渡麟每敞摊赣格——巾薅税务椎麓麓孵瓣擞疆瓣冀茂 一、高新技术企业税收优惠政策享受条件的规范文本分析 一 作为上位法规的‘中华人民共和国企业所得税法 及‘中华人民共和国企 业所得税法实施条例 是高新优惠政策的基础性规范。 根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的规定，国家需要重点扶持的 高新技术企业作为鼓励类企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的 高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： 一 产品 服务 属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 二 研究开发费用占销 售收入的比例不低于规定比例； 三 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例 不低于规定比例； 四 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 五 高新 技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术 企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务 院批准后公布施行。 以上规定作为高新优惠政策的基础性规定，对享受税收优惠的内容和高新企业的认 定标准做出了规定。但上述关于认定标准的规定毋宁是开放式而非列举式的。第五项“高 新技术企业认定管理办法规定的其他条件”授予了国务院主管部门补充条件的权力，从 而实质上，规定高新技术企业认定标准的立法权发生转移，国务院主管部门实际上拥有 标准规范的制定权。值得注意的是，由于该法条并未区分实体性要件与程序性要件，从 字面意义上来说，国务院主管部门的制定权包含了上述两个方面。 二 包括国家税务总局在内的多个部门联合发布的规章是高新优惠政策的主要 实施依据 2008年4月14日通过国科发火【2008】172号下发的《高新技术企业认定管理办法》 除对高新企业认定的实体标准做出了进一步细化规定并补充了部分条件外，还对认定和 享受税收优惠政策的程序做出了规定。根据该《办法》，其包含的程序为： 一 申 请与审查； 二 认定、公示与备案； 三 复审； 四 失效、终止或取消。 2008年《高新技术企业认定管理工作指引》进一步明确，认定 复审 合格的高 20n巾圜税涨论坛 鼹罄碰tll濑税务雄师论坛 袋壤覆蓐畸疑撺鬟番——审嚣税舞毒羹l蜥鬣氍麴麟强耘羲蛾 新技术企业，自认定 复审 当年起可依照