论内部控制的自我评估与外部审计鉴证.pdfVIP

全全国中文核心期刊国中文核心期刊 财会月刊财会月刊□□ ·· 论内部控制的自我评估与外部审计鉴证 吴永民 杨 娜 （兰州理工大学经济管理学院 兰州 730050 ） 【摘要】本文分析了内部控制自我评估与审计鉴证的内容、程序，重点揭示内部审计在内部控制的内部评估中的作用， 并从理论上剖析了内部控制的自我评价、内部审计与审计鉴证的关系。 【关键词】内部控制 自我评估 内部审计 审计鉴证 信息披露 安然事件等财务丑闻曝光后，美国紧急出台了《萨班斯— 内部控制缺陷的上市公司，发现影响内部控制信息披露的因 奥克斯利法案》（简称“SOX法案”），法案第404节对公司内部 素包括组织结构的复杂性、重要的组织变化以及公司在内部 控制信息披露做出了强制性规范，即要求公司在财务报告中 控制系统方面的投资。而Ge和Mcvay （2005）则认为上市公司 披露内部控制的自我评价报告，并要求注册会计师对公司的 披露的实质性缺陷与公司经营的复杂性有关，但与公司规模、 自我评价报告出具审核意见。我国证券监管部门也在积极推 盈利能力的关系不大。Ashbaugh-Skai等（2007）从会计信息质 动上市公司实施内部控制评价：2000年11月证监会首次发布 量的角度对内部控制自我评价报告的有用性进行了研究,发 《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券 现自我评价报告有积极的作用。 的商业银行、保险公司、证券公司的招股说明书正文应专题 2. 国内研究现状。国内学者高一斌等（2005）提出了推进 说明内控制度的完整性、合理性和有效性；2008年6月28 日，财 内部控制建设的基本思路和主要任务。吴水澎（2000）、张立民 政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求上 等（2003）建议上市公司建立健全其内部控制体系，建立起内 市公司自2009年7月1 日起施行，上市公司应当对本公司内部 部控制信息披露机制，加强外部监管。周勤业（2005）、朱荣 控制的有效性进行自我评价并披露年度自我评价报告。 恩（2003）对美国企业内部控制信息披露和评价进行了介绍， 根据监管部门的规定，上市公司的内部控制评价报告还 并提出了我国内部控制执行方面的建议。刘静（2005）等对内 需要注册会计师出具审计鉴证意见才能与其他财务报告一并 部控制执行机制的实施环境进行了探讨。陈志斌（2004）等从 向公众披露。因此，从理论上厘清内部控制的内部评估与审计 制度经济学的角度提出了设计内部控制制度应将问责制的 鉴证的关系对于审计理论与实践具有非常重要的作用。 思想和具体措施贯彻其中。贡华章（2004）、吴轶伦（2005）、戴 一、国内外研究现状 彦（2006）等学者专门对某个公司内部控制制度的建立实施情 1. 国外研究现状。Ragahunandan 和Rama （1994）对财富 况作了研究和探讨。李明辉等（2003）对我国2001年A股上市 （Fortune）100家公司的年报进行研究发现，有80家提供了涉及 公司年报中的内部控制信息披露状况进行了分析，发现大多 内部控制的信息。McMullen等（1996）对1993年2 221家公司的 数上市公司的内部控制信息披露流于形式，且上市公司主动 年报进行研究发现，有742家提供了内部控制信息，占33.4％ 。 披露动机不强。林品珍（2005）则从宏观角度指出目前我国内 Hermanson （2000）以问卷调查的方式考察了美国9类财务报表 部控制的评价标准体系尚未建立，需要建立一套完善的、符合 使用者对内部控制信息的需求，其调查结论强烈肯定内部控 实际的、具有可操作性的评价标准体系。何芹（2005）分析了企 制对企业管理和减少错弊的作用，认为提供内部控制信息可 业内外不同评价主体对内部控制评价的差异。杨有红和汪薇 以促使管理层改进内部控制、加强监督