浅谈新《会计法》中会计核算的禁止性规定.pdfVIP

2001年9月 哈尔滨金融高等专科学校学报 第3期 删d‰蛐硒1舳ce伽e8e 总第67期 浅谈新《会计法》中会计核算的禁止性规定 唐丽华 (哈尔滨金融高等专科学校，黑龙江哈尔滨150030) 摘要：本文就修订后的新《会计法》单设的第三章《公司、企业会计的特别规定》中，对公司、企业会 计核算中有代表性的造假帐行为所作出的禁止性的规定加以论述。 关键词：新会计法；会计核算；严厉禁止 公司、企业的会计核算是我国会计工作的重点，也是造假帐、提供虚假财务会计报告等问题比较突 出的地方。为此，自2000年7月1日起实施的《会计法》在第二十六条中对公司、企业会计核算中容易出 现虚假、舞弊的环节，作了禁止性的强制性规定，以制止、防范造假帐等问题，进一步规范公司、企业的会 计核算。会计核算中禁止性的行为主要包括五个方面。 一、禁止随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量标准，歪曲公司、企业的财务状况。公 司、企业的财务状况主要是通过资产、负债和所有者权益这三个要素来反映的。资产反映企业现有的资 源及其规模；负债反映企业现有的各种借款、债务和义务；所有者权益反映了净资产的大小，即总资产中 有多少是属于投资者的。这三个要素的确认和计量集中反映在资产负债表中。会计信息使用者通过分 析资产负债表，可以对公司、企业的资产规模及结构、负债规模及结构、所有者权益的组成内容有一个比 较清晰的了解，对公司、企业的偿债能力、资产周转速度作出大致的判断。因此，资产、负债和所有者权 益的确认和计量，对会计信息使用者，特别是债权人具有十分重要的意义。 为了真实、完整地反映公司、企业的财务状况，资产、负债和所有者权益的确认和计量必须严格遵守 国家统一的会计制度的规定。而确认一项会计要素应符合一些基本的标准。这些标准中，能可靠计量、 相关性、可靠性是所有要素共同的确认标准。比如，某一项目要确认为资产，就必须是真实意义上的资 产，必须能为公司、企业带来未来的经济利益。此外，对某一项具体资产而言，其计量属性一旦选定，就 不得随意变动，这是会计的一贯性原则要求的，也是为保证会计信息的可比性。在实际工作中，有的公 司、企业将本应列作费用的巨额支出长期作为资本挂帐，还有的公司、企业将本已失去效益的陈旧设备 仍按其历史成本挂在帐上，这些做法一方面夸大了资产，另一方面也虚增了利润，属于严重违法行为。 中国证监会为此处罚了数家上市公司。可见，如果公司、企业随意改变资产、负债、所有者权益的确认标 [收稿日期】200l一03一16 ·42· 准或计量方法，将会导致在财务会计报告中虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益，不能真实 地反映公司、企业的财务状况，使财务报告使用者感到无所适从，甚至误导财务会计报告使用者。 二、禁止操纵收入确认，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。收入是确定公司、企业经 营成果的第一要素。公司、企业取得营业收入是其生产经营业务的最终环节，是公司、企业生产经营能 否得到社会承认的重要标志。收入与利润是直接相关的，它是决定利润大小的重要因素。会计信息使 用者通过对公司、企业收入情况的分析，可以了解公司、企业的收入构成情况。例如，分析主营业务收入 与其他业务收入的比例，可判断公司、企业的利润是否正常，并可对公司、企业长远的盈力能力作出评 价。 与收入确认有关的问题主要有两个：一是确认的时点，二是确认的金额。发生一项交易，能否确认 相应的收入，要看是否满足收入的确认标准，什么时候满足收入确认的标准，什么时候确认收入。例如， 销售商品的收入，应在下列条件均满足时予以确认：1．公司、企业已将商品所有权上的主要风险转移给 购货方；2．公司、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3．与交易相关的经济利益能够流入公司、企业；4．相关的收入成本能够可靠的计量。这几项标准归纳 起来就是一句话，收入应该在实现的时候确认。如果一项销售业务没有满足或没有完全满足这几个条 件，就表明收入没有实现，公司、企业就不应确认销售收入。 在实际工作中，收入确认是问题最多的领域。已发生的许多案例，都与这个问题有关。有的公司、 企业没有按照标准确认收入，造成了严重的后果。常见的收入操纵行为有两种，一种是提前确认收入， 其目的是为了粉饰公司、企业的经营成果，提供虚假的财